Бізнес функціонує з урахуванням основних фондів. Це ключові, якщо не брати до уваги акцій та інших цінних паперів, активи. Існує ряд процедур, головним чином бухгалтерської природи, які можна здійснювати щодо основних фондів. Серед найпоширеніших – переоцінка. Незважаючи на те, що її проведення прямо не наказується ніяким законом, дана процедура - зовсім не проста формальність. Вона може реально впливати на ефективність бізнесу відразу в кількох аспектах. Тому коректність проведення оцінки є виключно важливою. Які критерії, що визначають якість цієї процедури? Які норми регулюють її проведення? Які можуть бути результати переоцінки основних засобів?
Що таке основні засоби
Спершу невеликий теоретичний екскурс. Перш ніж вивчати, що таке переоцінка основних засобів, розглянемо суть цієї дії. У більшості організацій є майно, яке використовується як ресурс для виробництва, виконання робіт або надання послуг та в інших цілях. Сукупність складових його елементів і називається основними засобами. Бухгалтерське законодавство наказує бізнесу вести їх облік. Виходячи з цього нюансу визначення основних засобів можна доповнити формулюванням - це те майно, термін користування якого 12 і більше місяців (даний термін визначений теорією та практикою релевантного законодавства).
Серед додаткових критеріїв визнання тих чи інших елементів основними засобами можна назвати такі, як, наприклад, призначеність для внутрішнього користування (тобто майно задля продажу), і навіть наділеність властивостями, які передбачають отримання економічної вигоди. У загальноросійському класифікаторі основних фондів, соціальній та галузевих нормативних актах до основних засобів, зазвичай, зараховуються будівлі (чи споруди), і навіть машини (устаткування), різноманітних прилади, комп'ютери, транспорт, господарський інвентар тощо.
Тонкощі бухобліку
Для обліку основних засобів використовуються два основні бухгалтерські рахунки: 01 та 03. Відповідного типу майно компанії оцінюється, виходячи з трьох типів вартості: первісної, залишкової, а також відновлювальної. У рамках першої вони беруться до обліку. Розглянемо, що таке первісна вартість докладніше.
Відповідно до загальноприйнятого серед російських бухгалтерів визначенню первісна вартість є сукупність витрат підприємства на купівлю (або виготовлення) основних засобів, крім ПДВ. При цьому якщо майно було подаровано організації, то його первісна вартість ґрунтується на ринковій ціні на момент надходження у розпорядження фірми.
У бухобліку передбачені процедури, за яких первісна вартість майна може бути змінена. Серед таких – переоцінка основних засобів. Якщо задіяна саме ця процедура, то майну присвоюється відновна вартість - передбачається, що вона більш актуальна, ніж первісна, оскільки в ній враховані поточні ціни та інші фактори.
Необхідність у переоцінці
Таким чином, переоцінка основних засобів – це уточнення їхньої реальної вартості. Навіщо ця процедура потрібна? Головним чином тут йдеться про те, щоб вказати вірні відомості щодо фінансової звітності. Цілком може вийти так, що в ході переоцінки з'ясується, що основні засоби набагато дорожчі або, навпаки, дешевші за їх поточні ринкові еквіваленти.
Водночас переоцінка основних засобів – добровільна для організацій процедура. При цьому вона може здійснюватись лише щодо майна, що належить фірмі на праві власності. Переоцінка вартості основних засобів може здійснюватися трохи більше 1 десь у рік.
Основні кошти у багатьох організаціях – це базові активи. Те, у якому вони експлуатаційному стані перебувають, може цікавити інвесторів чи акціонерів (поточних чи потенційних). Інформація про те, як реально йдуть справи у фірмі, має бути достовірною.
Які цілі може переслідувати організація, ініціюючи такі процедури, як повторна оцінка та переоцінка основних засобів? Це може бути, наприклад, збільшення розміру статутного капіталу. Найчастіший варіант тут - підвищення ціни акцій за рахунок додаткових матеріальних активів, що утворилися у процесі переоцінки. До речі, цей механізм практично знадобиться підприємствам, щодо яких законодавець має вимоги щодо аспекти величини статутного капіталу - є такі галузі. Тому якщо фірма, яка веде діяльність у подібному сегменті, не проведе вчасно переоцінку, тобто певний ризик, що регулятор винесе небажаний розпорядження про припинення роботи.
Ще один фактор, який може об'єктивно зумовити необхідність проведення відповідної процедури, - коригування цін (тарифів). Проводячи переоцінку та виявивши, що собівартість випуску товарів стала вищою, підприємство може обґрунтовано виставити вищі ціни і зробити свою бізнес-модель стабільнішою.
У багатьох випадках кредитор (зазвичай, банк), визначаючи величину можливої позики підприємствам, веде аналіз стійкості підприємства, виходячи саме з величини основних засобів. Тому переоцінка може відігравати важливу роль аспекті залучення бізнесом вигідного кредиту.
Переоцінка чи аналіз вартості майна?
Певною мірою близьким до переоцінки основних засобів явищем вважається аналіз вартості майна. У чому його специфіка? Справа в тому, що такого роду аналіз - процедура, яка не підлягає офіційному оформленню та фіксації в первинних та бухгалтерських документах. Методологія, застосовувана компаніями (зазвичай, це сторонні фірми), які виробляють його, може бути схожа зі стандартами, прийнятими у практиці проведення як такої переоцінки основних засобів.
Разом з тим, аналіз вартості майна, як правило, дешевше і простіше з організаційної точки зору і тому в багатьох випадках кращим є, якщо стоїть завдання, наприклад, показати величину основних засобів тому ж банку або інвесторам. Однак, якщо йдеться про необхідність скоротити базу для обчислення податків, необхідні відповідна всім критеріям переоцінка основних засобів, амортизація та інші супутні процедури.
Чинники зміни вартості
Які основні причини, що зумовлюють зміну вартості основних засобів? Можна виділити дві групи. По-перше, це інфляційні чинники. З часом товар, куплений раніше, у багатьох випадках стає дешевшим щодо купівельної спроможності суб'єктів економічних процесів. По-друге, це знос - експлуатаційний чи природний (через терміни придатності деталей і матеріалів). По-третє, це чинник технологічного прогресу - деякі види ресурсів (особливо такі, як електроніка) з часом значно старіють і тому швидко втрачають у ринковій ціні.
Що буде, якщо не проводити переоцінки?
Вище ми наголосили, що переоцінка первісної вартості основних засобів – добровільна для російських підприємств процедура. Однак, відмова від її проведення може зумовити деякі ризики. Наприклад, якщо фірма, не задіявши переоцінку, штучно завищить показники своїх активів щодо реальних, може збільшитися база для майнового податку. У свою чергу, якщо цифри завищені і при цьому необґрунтовано, підприємство може втратити привабливість в очах інвесторів або кредиторів.
Таким чином, проведення переоцінки основних засобів – хоч і необов'язкова, але дуже бажана процедура. У багатьох випадках її проведення відповідно до коректного алгоритму може гарантувати отримання вигідної позики, позитивної оцінки з боку потенційних інвесторів. Незважаючи на те, що переоцінка – процедура добровільна, у законодавстві, як і в російській бухгалтерській практиці, є орієнтири та критерії, що визначають оптимальний сценарій її проведення. Яким може бути алгоритм виконання завдання, пов'язаного з уточненням вартості основних фондів? Розглянемо можливі сценарії, а також нюанси, що їм супроводжуються.
Алгоритм переоцінки
Основний механізм проведення процедури, про яку йдеться, - це перерахунок первісної, вихідної вартості майна або обчисленої до цього відновної з урахуванням амортизації, що була нарахована за період користування ресурсом.
Як правило, рішення про те, що в організації проводитиметься переоцінка вартості основних засобів, підлягає документуванню у внутрішньокорпоративних джерелах. Найчастіше це відповідне призначення наказ керівництва. У цьому документі необхідно відобразити те, які саме ресурси переоцінюватимуться: все, що є у фірми, або якісь окремі типи, методику фіксації процедури на бухгалтерських рахунках, а також перелік посадових осіб, відповідальних за переоцінку.
Після завершення процедури результату може бути два. Перший - коли відновна вартість виявляється меншою, ніж первісна. У цьому випадку результат – уцінка. Другий сценарій – коли відновна вартість вища. І тут результатом буде дооцінка. Іноді бухгалтерами фіксується коефіцієнт переоцінки основних засобів. Наприклад, якщо первісна вартість була 100 тис. рублів, а відновна виявилася 70, то відповідний показник становитиме 0,70.
Варто відзначити найважливіший аспект. Якщо підприємства хоча б раз провело переоцінку основних засобів, то аналогічна процедура має здійснюватися і надалі, і до того ж на регулярній основі. Такими є приписи в Правилах бухгалтерського обліку (ПБО 6/01). Однак, як зазначають деякі експерти, у цьому документі не зазначено, з якою конкретною періодичністю має здійснюватися переоцінка. Зазначено лише, що не частіше ніж раз на рік.
У рекомендації Мінфіну, натомість, є пункт, згідно з яким переоцінка об'єктів (основних коштів) має йти, виходячи з очікуваної зміни їх вартості у 5%. Тобто, як тільки фірма має підставу вважати, що основні засоби, наприклад комп'ютери, подешевшали (або з якихось причин подорожчали) на 5%, можна проводити переоцінку. Хоча кожна фірма має право встановлювати свої критерії. Проте за фактом їх визначення відповідні записи компанія має внести до документів, що відображають облікову політику.
Переоцінка та облікова політика
Деякі експерти зазначають, що джерела права, що регулюють процедури переоцінки, не вимагають, щоб в обліковій політиці фірми фіксувалася періодичність проведення відповідної процедури. Але якщо керівництво компанії все ж таки вирішило це зробити, то корисно доповнити цей запис формулюванням, що відображає можливість провести переоцінку в терміни, які можуть відрізнятися щодо встановлених.
Наприклад, у тих випадках, коли ринкова ситуація передбачає істотне коригування вартості будь-яких видів основних засобів у конкретний період. У свою чергу, рішення про те, що частоту переоцінки слід змінити, фірма може прийняти на базі того самого "напівофіційного" аналізу ринкової вартості ресурсів.
Зазначимо, що якщо фірма перестане проводити перегляд вартості основних засобів на регулярній основі, то це, як випливає з одного листа Мінфіну, може бути розцінено як зміна положень облікової політики, яка, у свою чергу, виходячи з вимог бухгалтерського законодавства, повинна мати обґрунтування, підкріплені цифрами у бухгалтерській звітності, та бути коректним чином оформлено у внутрішній документації компанії.
При цьому, якщо зміни в обліковій політиці фірми такі, що фінансові результати роботи організації виявилися зовсім іншими, якби нічого не змінювалося, має бути проведена грошова оцінка відповідних коригувань. Як правило, у таких випадках компанія має відобразити динаміку зміни за релевантними показниками як мінімум на основі двох вимірів (тобто за два роки). Тому перед тим, як прийняти рішення про відмову від практики проведення переоцінок, організації слід провести як мінімум дві процедури відповідного типу.
Оцінка "оптом"
Існує цікавий і корисний варіант із проведенням переоцінки – її об'єктом стає не сукупність окремих об'єктів, а група однорідних. При цьому компанія може визначати потрібні критерії класифікації самостійно - у правилах бухгалтерського обліку немає суворих рекомендацій щодо цього. У деяких інших джерелах права, зокрема, у листах Мінфіну, є орієнтири, за якими об'єкти можна групувати, виходячи із спільності їх призначення.
Разом з тим усі ті відомості, які відображають порядок та критерії, про які йдеться, мають бути відображені в обліковій політиці фірми. При цьому, складаючи необхідні реєстри, компанія повинна дотримуватися стандартів та найменувань, викладених у загальноросійському класифікаторі основних фондів. На практиці угруповання об'єктів може виявитися корисним, якщо перед фірмою стоїть завдання оптимізувати оподаткування. Тим самим у підприємства буде можливість обчислити, які саме типи основних фондів найбільше впливають на величину бази, що оподатковується.
Облік
Корисно вивчитиме такий нюанс, як облік переоцінки основних засобів. Вище ми зазначили, що альтернативою може бути "напівофіційний" аналіз ринкової вартості фондів, замовлений сторонньою організацією. Але якщо йдеться про повноцінну процедуру першого типу, необхідно, щоб були суворо дотримані всі етапи бухобліку, щоб характерні для такого явища, як переоцінка основних засобів, проводки застосовувалися коректно. Розглянемо цей аспект.
Як здійснюється облік переоцінки основних засобів? Вище ми сказали, що результатом проведення відповідної процедури може бути дооцінка або уцінка. У першому випадку результати фіксуються як доповнення капіталу фірми. Для цього бухгалтер робить записи в дебет рахунку 01 (який називається "Основні кошти") та в кредит рахунку 83 ("Додатковий капітал"). Це, звичайно, не єдиний сценарій, за якого задіюється бухгалтерський рахунок. Переоцінка основних засобів може, наприклад, супроводжуватися результатом, коли цифри фіксуватимуться на рахунках прибутків та збитків у прив'язці до розрахункового періоду. Тобто подвійний запис зміниться наполовину - дебет рахунка 01, кредит рахунка 91 ("Інші доходи та витрати").
Якщо ж результат переоцінки протилежний тому, що ми відзначили вище (відновна вартість нижча за вихідну), то фіксується уцінка. Подвійний запис по ній буде виглядати по-іншому - дебет 91 рахунка, кредит рахунка 01. Можливий варіант, за якого уцінку буде вирішено віднести до зменшення капіталу фірми, який утворений, у свою чергу, за рахунок дооцінки у попередні періоди. У цьому випадку подвійний запис буде таким - дебет 83 рахунки ("Додатковий капітал") та кредит рахунка 01.
Ще один можливий сценарій – якщо уцінка вища, ніж дооцінка, обчислена у попередні періоди. Тоді запис фіксує цифру на рахунку прибутків та збитків як витрати. Виглядатиме вона так: дебет 91 рахунки, кредит рахунка 01. Може вийти так, що відбудеться вибуття основних засобів, щодо яких ініційовано процедуру переоцінки. У цьому випадку подвійний запис може мати такий вигляд: дебет рахунка 84 ("Нерозподілений прибуток"), кредит 83 рахунки.
Результати переоцінки основних засобів відображаються таким чином на різних рахунках, залежно від того, чи перевищує обчислена цифра за відновною вартістю попередній показник чи ні. Таким є встановлений правилами бухгалтерського обліку порядок.
Як бачимо, застосовувані під час такої процедури, як переоцінка основних засобів, проводки досить прості у структурі. У той же час, дуже важливо не помилитися з визначенням цифр, які потрібно фіксувати в обліку. Для цього важливо вибрати оптимальний метод проведення процедури, про яку йдеться.
Методи переоцінки
Які є методи переоцінки основних засобів? У російській бухгалтерській практиці виділяють два основні. По-перше, це індексний метод. Його особливість у цьому, що вартість основних засобів обчислюється з урахуванням індексів-дефляторів, які встановлюються органами Росстата. Другий метод – це прямий перерахунок. Застосовуючи його, організації використовують цілий комплекс різних показників: ті ж дані Росстату, ринкові ціни, відомості зі спеціальної літератури та ЗМІ, допомога експертних організацій. Багато експертів сходяться на думці, що другий метод ефективніший. Він передбачає більш комплексний порядок переоцінки основних засобів. Якість проведення відповідної процедури може прямо вплинути на рішення банку чи іншого кредитора або інвестора щодо співпраці з підприємством.
Публікація
То навіщо ж потрібна переоцінка?
Наведемо приклад: організація рік тому придбала устаткування за 850 000 рублів, протягом року нарахована амортизація становила 50 000 рублів. Отже, залишкова вартість у розмірі 800 000 рублів має бути відображена в балансі за рядком «Основні засоби». Але також відомо, що за минулий рік фірмою виробником було випущено нове, більш удосконалене покоління обладнання, а куплене рік тому автоматично застаріло, і тепер на ринку його можна продати лише за 640 000 рублів. Якщо буде проведена переоцінка обладнання, воно буде враховано на балансі організації за ринковою вартістю-640 000 рублів, що сприяє дотриманню повноти та достовірності інформації при підготовці фінансової звітності.
По суті, переоцінка ОЗ є зміна первісної вартості об'єкта ОС, що виробляється за рішенням компанії, у зв'язку з динамікою цін на вказане майно. Причому згідно з п.15 ПБО 6/01 переоцінка є правом організації, а не обов'язком. Тому податкові органи що неспроможні зобов'язати організацію провести переоцінку основних засобів і використовувати її результати з метою обчислення податку майно. Однак якщо організація прийняла рішення переоцінювати певні групи ОЗ, то надалі їх регулярна переоцінка буде обов'язковою (п. 15 ПБО 6/01 та п. п. 44, 45 Методичних вказівок).
Насправді переоцінка ОС може бути викликана різного роду причинами: наприклад бажанням поліпшити імідж компанії, оскільки якщо початкова вартість ОС зростає, то збільшується величина чистих активів фірми; бажанням збільшити власний капітал, внаслідок чого фірма стає привабливою для інвесторів або має змогу отримати кредит у банку; при грамотному використанні сучасних методів переоцінки основних фондів можна збільшити амортизаційні відрахування і тим самим збільшити собівартість товарів, які виробляються на підприємстві, під час підготовки підприємства до купівлі-продажу необхідно знати ринкову вартість майна.
У той самий час збільшення первісної вартості ОЗ пов'язані з підвищенням податкових платежів до бюджету, зокрема зростає розмір податку майно організації. Внаслідок переоцінки може змінитися сума заставного забезпечення. Для позичальника може мати негативні наслідки, оскільки у разі зменшення вартості заставного забезпечення банк може запропонувати збільшити суму застави. Крім того, негативною стороною переоцінки є і той факт, що наближення вартості ОС до реальних цін, у свою чергу, спотворює достовірність фінансових результатів компанії, оскільки в обліку з'являються віртуальні прибутки або збитки. Зазначені аспекти організації слід враховувати при ухваленні рішення про проведення переоцінки.
При ухваленні рішення про переоцінку ОЗ (проводиться вона або не проводиться), воно закріплюється в обліковій політиці підприємства. Зауважимо, що норми ПБО 6/01 забороняють проводити переоцінку частіше за один раз на рік (Лист Мінфіну Росії від 22.10.2008 N 07-05-10/74). Отже, організація у своєму нормативному документі може встановити й іншу періодичність її проведення, наприклад, раз на два або три роки.
Однак, якщо вартість переоцінених об'єктів відрізняється від їх відновлювальної вартості несуттєво, регулярність переоцінки може бути знехтувана. Для цього доцільно у своїй обліковій політиці закріпити необхідний рівень суттєвості. Враховуючи те, що ПБУ 6/01 не містить такого критерію, організація має право самостійно встановити межу рівня суттєвості, наприклад, у розмірі 5%.
З метою документального підтвердження зміненої вартості операційної системи організація оформляє спеціальну відомість результатів переоцінки однорідних груп операційної системи. Змінена вартість ОС підтверджується відомістю результатів переоцінки однорідних груп. Уніфікованої форми цього документа немає, тому компанія має право розробити її самостійно, затвердивши як один із додатків до бухгалтерської облікової політики. Крім того, результати переоцінки основного засобу необхідно відобразити у розділі № 3 "Переоцінка" інвентарної картки даного об'єкта за формою N ОС-6 (утв. Постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 N 7).
Предметом переоцінки основних фондів є:
- будівлі, споруди;
- робочі силові машини та обладнання;
- вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої;
- обчислювальна техніка;
- транспортні засоби;
- інструмент;
- передавальні пристрої;
- багаторічні насадження;
- виробничий та господарський інвентар;
- інші види основних фондів, що діють, знаходяться на консервації, у резерві;
- підготовлені до списання, але не оформлені у встановленому порядку відповідними актами;
- незавершене будівництво;
- обладнання, призначене для встановлення.
Поточна (відновна) вартість об'єктів ОЗ - це сума коштів, яка має бути сплачена організацією на дату проведення переоцінки у разі потреби заміни будь-якого об'єкта. Вона визначається організацією зокрема на основі (п. 43 Методичних вказівок):
- даних на аналогічну продукцію;
- інформації про рівень цін, що є в органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій;
- даних на аналогічну продукцію, отримані від організацій-виробників
- даних про рівень цін, опублікованих у засобах масової інформації (ЗМІ) та спеціальній літературі;
- оцінки бюро технічної інвентаризації;
- експертних висновків про поточну (відновлювальну) вартість об'єктів ОЗ.
- індексний спосіб;
- спосіб прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.
Оскільки індексний спосіб фактично не скасовано, організація має обраний спосіб проведення переоцінки закріпити у своїй обліковій політиці. Крім того, використовується метод прямого перерахунку вартості ОС за ринковими цінами, в обліковій політиці слід закріпити і алгоритм перерахунку.
Результати проведеної на кінець звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку окремо. Порядок відображення у бухгалтерському обліку та звітності результатів переоцінки об'єкта основних засобів залежить від того, чи переоцінювався цей об'єкт раніше, чи ця переоцінка є для нього першою.
Таблиця 1. Відображення переоцінки у бухгалтерському обліку
Результат переоцінки | зміст операції | Дебет | Кредит |
У разі дооцінки | Раніше не було зроблено уцінку | ||
Відображено дооцінку первісної вартості | 01 "Основні засоби" | 83 "Додатковий капітал | |
Збільшено нараховану амортизацію по ОС | 83 "Додатковий капітал | 02 "Амортизація ОС" | |
Раніше було проведено уцінку ОС | |||
Відображено дооцінку ОЗ на суму, що дорівнює раніше проведеній уцінці | 01 "Основні засоби" | 91.1 "Інші доходи" | |
Відображено дооцінку амортизації в межах раніше проведеної уцінки | 91.2 "Інші витрати" | 02 "Амортизація ОС" | |
Дооцінка відновної вартості понад суму попередньої уцінки | 01 "Основні засоби" | 83 "Додатковий капітал | |
Дооцінка амортизації понад суми попередньої уцінки | 83 "Додатковий капітал | 02 "Амортизація ОС" | |
У разі уцінки | Раніше не було здійснено дооцінку | ||
Відображено уцінку первісної вартості | 91.2 "Інші витрати" | 01 "Основні засоби" | |
Зменшено нараховану амортизацію за ОС | 02 "Амортизація ОС" | 91.1 "Інші доходи" | |
Раніше було проведено дооцінку ОЗ | |||
Відображено уцінку відновної вартості в межах суми попередньої дооцінки | 83 "Додатковий капітал | 01 "Основні засоби" | |
Відображено уцінку амортизації в межах раніше проведеної дооцінки | 02 "Амортизація ОС" | 83 "Додатковий капітал | |
Зниження відновної вартості в частині перевищення суми попередньої дооцінки | 91.2 "Інші витрати" | 01 "Основні засоби" | |
Зниження амортизації в межах сум попередньої дооцінки | 02 "Амортизація ОС" | 91.1 "Інші доходи" |
Звернемо вашу увагу на те, що результати переоцінок, які проводить організація у бухгалтерському обліку, не знаходять свого відображення у податковому обліку. Податковим кодексом визначено, що первісна вартість основних засобів може змінюватися лише у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації та з інших аналогічних підстав (п. 2 ст. 257 НК РФ). Отже, при проведенні платником податків переоцінки (уцінки) вартості об'єктів основних засобів на ринкову вартість позитивна чи негативна сума такої переоцінки (уцінки) не визнається доходом (витратою), що враховується з метою оподаткування.
приклад 1.ТОВ "Зірка" вирішило провести переоцінку основних засобів. Вартість об'єктів ОЗ на кінець попереднього звітного року склала 1225000 руб. Поточна (відновна) вартість об'єктів цієї однорідної групи на кінець звітного року – 1 375 000 руб. Різниця, що вийшла, визнається суттєвою: (1 375 000 - 1 225 000): 1 225 000 = 0,122.
Розглянемо цей приклад за умови, якщо поточна (відновна) вартість становить 1 265 000 крб. У цьому випадку рішення про переоцінку не приймається, оскільки різниця, що виникла, не є суттєвою: (1 265 000 - 1 225 000) : 1 225 000 = 0,033.
приклад 2.Організація вперше проводить переоцінку основних засобів. Початкова вартість групи основних засобів станом на 31 грудня 2011 р. склала 13 535 500 руб., Їхня ринкова вартість - 11 724 250 руб. Сума нарахованої амортизації до переоцінки становила 5456300 руб. У бухгалтерському та податковому обліку використовується лінійний метод нарахування амортизації. Коефіцієнт переоцінки визначається як відношення ринкової вартості до первісної.
Розрахуємо коефіцієнт переоцінки основних засобів:
11 724 250: 13 535 500 = 0,87.
Сума перерахованої амортизації:
5456300 x 0,9 = 4746981 руб.
Сума уцінки вартості групи основних засобів:
13535500 - 11724250 = 1811250 руб.
Сума зниженої амортизації:
5456300 - 4746981 = 709319 руб.
Загальна сума уцінки становитиме:
1 811 250 - 709 319 = 1 101 931
Дебет 91.2 "Інші витрати" Кредит 01 "Основні засоби"
- 1811250 руб. - Відображено суму уцінки первісної вартості групи основних засобів;
- 709319 руб. - Зменшена раніше нарахована амортизація.
У податковому обліку результати переоцінки групи основних засобів не враховуються. Тому в бухгалтерському обліку виникає тимчасова різниця, що віднімається, оскільки вона призводить до утворення відкладеного податку на прибуток, який повинен зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в наступному за звітним або в наступних звітних періодах. Наявність цієї різниці зобов'язує організації нарахувати відстрочений податковий актив (п. п. 11, 14 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" ПБО 18/02, затв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н). Нарахування зазначеного активу супроводжується проведенням:
Дебет 09 «Відстрочені податкові активи» Кредит 68 «Розрахунки з податку на прибуток»
- 220 386,2 руб. (Уцінка групи основних засобів склала 1101931 (1811250-709319) руб. x 20%) - нарахований відкладений податковий актив.
Починаючи з 2012 р. сума щомісячної амортизації за групою об'єктів, що нараховується в податковому обліку, перевищуватиме її величину, що приймається в бухгалтерському обліку. У зв'язку з чим величина тимчасової різниці, що віднімається, буде зменшуватися, що спричинить часткове погашення відкладеного податкового активу (п. 17 ПБО 18/02):
Дебет 68 "Розрахунки з податку на прибуток" Кредит 09 «Відкладені податкові активи»
- частково погашено відстрочений податковий актив.
Приклад 3. Організація вперше проводить переоцінку основних засобів. Початкова вартість групи основних засобів станом на 31 грудня 2011 р. склала 13 535 500 руб., Їхня ринкова вартість - 15 124 250 руб. Сума нарахованої амортизації до переоцінки становила 5456300 руб. У бухгалтерському та податковому обліку використовується лінійний метод нарахування амортизації.
15 124 250: 13 535 500 = 1,117.
5456300 x 1,117 = 6094687 руб.
Сума доцінки вартості групи об'єктів:
15124250 - 13535500 = 1588750 руб.
Сума збільшення нарахованої амортизації:
6094687 - 5456300 = 638387 руб.
У бухгалтерському обліку станом на 31 грудня 2011 р. ці операції знайдуть таке відображення:
- 1588750 руб. - Відбито дооцінка первісної вартості групи основних засобів;
- 638387 руб. - Збільшено раніше нараховану амортизацію.
Розглянемо найскладніші випадки обліку, коли об'єкт основних засобів, наприклад, підлягав уцінці, а згодом був дооцінений.
приклад 4.ТОВ "Зірочка" за рішенням керівника організації провело переоцінку основних засобів на початок 2011 р.
За даними бухгалтерського обліку дані щодо основного засобу були такими:
- первісна вартість – 650 000 руб.;
- поточна вартість – 533 000 руб.;
- амортизація – 150 000 руб.;
- амортизація нараховується лінійним способом.
533 000: 650 000 = 0,82.
Сума перерахованої амортизації складе:
150000 x 0,82 = 123000 руб.
Сума уцінки амортизації:
150 000 – 123 000 = 27 000 руб.
Зниження вартості основного засобу:
650 000 – 533 000 = 117 000 руб.
Загальна сума уцінки основного кошти становитиме:
117 000 – 27 000 = 90 000 руб.
Вихідні дані можна подати так:
- вартість ОС – 533 000 руб.;
- поточна вартість – 692 900 руб.;
- амортизація протягом року становила 65 000 крб.
123000 + 65000 = 188000 руб.
Розрахуємо коефіцієнт переоцінки основного засобу:
692 900: 533 000 = 1,3.
Сума амортизації з урахуванням дооцінки:
1,3 x 188000 = 244400 руб.
Сума дооцінки основних засобів:
692900 - 533000 = 159900 руб.
Сума дооцінки амортизації:
244400 - 188000 = 56400 руб.
Загальна сума дооцінки основного засобу:
159900 - 56400 = 103500 руб.
Зверніть увагу:
На початок року сума уцінки у бухгалтерському обліку відображається за старими правилами, а саме за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і має такий вигляд:
Дебет 84 «Нерозподілений прибуток» Кредит 01 «Основні кошти»
- 117 000 руб. - сума первісної переоцінки вартості основного кошти;
Дебет 02 "Амортизація ОС" Кредит 84 "Нерозподілений прибуток"
- 27 000 руб. - Сума уцінки амортизації.
Однак на кінець року діють такі правила: сума дооцінки об'єкта основного кошти в сумі, що дорівнює минулій уцінці, належить до кредиту обліку інших доходів та витрат. А сума перевищення відноситься на рахунок додаткового капіталу:
Дебет 01 "Основні кошти" Кредит 91.1 "Інші доходи"
- 117 000 руб. - Відбито дооцінка ОЗ на суму, рівну раніше проведеної уцінки;
Дебет 91.2 «Інші витрати» Кредит 02 «Амортизація ОЗ»
- 27 000 руб. - Відображено дооцінку амортизації в межах раніше проведеної уцінки;
Дебет 01 «Основні кошти» Кредит 83 «Додатковий капітал»
- 42900 руб. (159 900 – 117 000) – дооцінка відновної вартості понад суму попередньої уцінки;
Дебет 83 «Додатковий капітал» Кредит 02 «Амортизація ОЗ»
- 29400 руб. (56 400 – 27 000) – дооцінка амортизації понад суму попередньої уцінки.
Невизнання позитивної суми переоцінки у доходах у податковому обліку призводить до виникнення оподатковуваної часової різниці. А це, своєю чергою, тягне за собою нарахування відстроченого податкового зобов'язання (п. п. 12, 15 ПБО 18/02):
Дебет 68 "Розрахунки з податку на прибуток", Кредит 77 "Відкладені податкові зобов'язання"
- 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%) – нараховано відстрочене податкове зобов'язання.
Зростання відновлювальних основних засобів у бухгалтерському обліку сприяє збільшенню суми амортизації, що нараховується в наступні роки. І вона перевершуватиме прийняту в податковому обліку її величину. Внаслідок цього сума тимчасової різниці оподатковуваної почне зменшуватися, а відкладене податкове зобов'язання - частково погашатися (п. 18 ПБО 18/02). Тому в бухгалтерському обліку щомісяця здійснюватиметься наступний запис:
Дебет 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» Кредит 68 «Розрахунки з податку на прибуток»
- частково погашено відстрочене податкове зобов'язання.
Приклад 5.ТОВ "Зірка" на початку року провело переоцінку основних засобів. Воно було дооцінено. Вихідні дані щодо такого об'єкту представимо наступним чином:
- первісна вартість – 400 000 руб.;
- поточна вартість – 460 000 руб.;
- нарахована амортизація – 82 000 руб.
Коефіцієнт переоцінки основного засобу:
460 000: 400 000 = 1,15.
Сума амортизації після переоцінки:
82000 x 1,15 = 94300 руб.
Сума дооцінки амортизації буде такою:
94300 - 82000 = 12300 руб.
Сума дооцінки основного засобу:
460 000 – 400 000 = 60 000 руб.
Загальна сума дооцінки становитиме:
60 000 – 12 300 = 47 700 руб.
На кінець 2011 р. (31 грудня 2011 р.) основний засіб переоцінили ще раз. Відбулася уцінка основного засобу.
Представимо дані щодо об'єкта на кінець 2011 р.:
- нарахована протягом року амортизація - 40 000 крб.;
- вартість основного кошти – 460 000 руб.;
- поточна вартість – 368 000 руб.
368 000: 460 000 = 0,8.
Сума накопиченої амортизації:
94300 + 40000 = 134300 руб.
Перерахуємо амортизацію після уцінки:
134300 x 0,8 = 107440 руб.
Величина уцінки амортизації буде такою:
134300- 107440= 26 860
Розмір уцінки вартості основного кошти становитиме:
460 000 – 368 000 = 92 000 руб.
Загальна сума уцінки основного засобу:
92000 - 26860 = 65140 руб.
На початку року операції з дооцінки основного засобу відобразимо в бухобліку таким чином:
Дебет 01 «Основні кошти» Кредит 83 «Додатковий капітал»
- 60 000 руб. - Дооцінено ОС;
Дебет 83 «Додатковий капітал» Кредит 02 «Амортизація ОЗ»
- 12300 руб. - Дооцінка амортизації по ОС.
На кінець 2011 р., як пам'ятаємо, основний засіб було знижено в ціні. У такому разі діятимуть такі правила відображення переоцінки в бухобліку, а саме сума дооцінки, що дорівнює сумі його уцінки, проведеної в попередні звітні періоди, зараховується на рахунки обліку інших доходів та витрат (рахунок 91). Якщо дооцінка перевищить суму попередньої уцінки, то цю суму необхідно віднести на рахунок 83 "Додатковий капітал".
Відобразимо результати наведеного прикладу у вигляді наступних проводок:
Дебет 83 «Додатковий капітал» Кредит 01 «Основні кошти»
- 60 000 руб. - Відображено уцінку відновної вартості в межах суми попередньої дооцінки;
Дебет 02 «Амортизація ОС» Кредит 83 «Додатковий капітал»
- 12300 руб. - Відбито уцінку амортизації в межах раніше проведеної дооцінки;
Дебет 91.2 «Інші витрати» Кредит 01 «Основні засоби»
- 32 000 руб. (92 000 – 60 000) – уцінка відновної вартості в частині перевищення суми попередньої дооцінки;
Дебет 02 "Амортизація ОС" Кредит 91.1 "Інші доходи"
- 14560 руб. (26 860 – 12 300) – уцінка амортизації в межах сум попередньої дооцінки;
Дебет 09 «Відстрочені податкові активи» Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток",
- 3488 руб. (17 440 (=65 140-47 700) руб. x 20%) - нарахований відстрочений податковий актив.
Чи проводиться переоцінка земельних ділянок? У багатьох організацій в обліку числяться земельні ділянки, куплені давно, отже, їхня вартість дуже часто буває невелика.
Але коли виникає потреба отримати кредит, багатьом хочеться збільшити вартість активів організації. І перед організаціями постало питання, а чи можна провести переоцінку земельних ділянок і, відповідно, збільшити вартість активів.
І до 2011 р. зробити переоцінку земельних ділянок не можна було (абз. 3 п. 43 Методичних вказівок з обліку ОЗ, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. N 91н).
1 січня 2011 року було скасовано абзац 3 пункту 43 Методичних вказівок з обліку ОЗ, в якому йшлося про те, що земельні ділянки та об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси) не можна переоцінювати. Оскільки ПБУ 6/01 як документ, що має велику юридичну силу, такого обмеження не встановлює, організації можуть переоцінювати такі об'єкти ОЗ.
Отже, земельні ділянки тепер підлягають переоцінці, яка може проводитися не частіше ніж один раз на рік на кінець звітного року. Організація має право провести переоцінку вартості земельної ділянки в бухгалтерському обліку з метою відображення її реальної вартості, однак з метою обчислення податку на прибуток результати переоцінки майна, згідно зі ст. 257 Податкового кодексу, не враховуються (Мінфін Росії у Листі від 8 липня 2011 р. N 03-03-06/1/412).
Виходячи з того, що податкова база з податку на майно організацій визначається за даними бухгалтерського обліку, при виникненні позитивної суми переоцінки ОЗ виникає додаткове податкове навантаження у вигляді податку на майно.
Нагадуємо, що земельні ділянки та інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси) об'єктом оподаткування податком на майно організацій не є (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ), отже, їхня переоцінка ніяк не вплине на податкове навантаження" .
Як відобразити результати переоцінки у бухгалтерській звітності?
Бухгалтерський баланс. Розділ III "Капітал та резерви" балансу тепер включає рядок 1340 "Переоцінка необоротних активів", за яким відображається, зокрема, дооцінка об'єктів ОЗ. При цьому суми додаткового капіталу зазначаються у бухгалтерському балансі окремо за рядком 1350 без урахування сум, що виникли внаслідок переоцінки необоротних активів.
Звіт про прибутки і збитки. Починаючи з річної звітності за 2011 р. результати переоцінки, що підлягають зарахуванню до інших доходів або витрат, відображаються у таблиці 1 звіту про прибутки та збитки за рядком 2340 "Інші доходи" та рядком 2350 "Інші витрати" відповідно.
Якщо за підсумками переоцінки відбулася зміна додаткового капіталу, суми такої зміни відображаються довідково у таблиці 2 звіту про прибутки та збитки за рядком 2510 "Результат від переоцінки необоротних активів, що не включається до чистого прибутку (збитку) періоду". Тут слід показати суми, нараховані на рахунку 83 за звітний період при переоцінці.
Звіт про зміни капіталу. У цій формі з'явилися спеціальні рядки "Переоцінка майна". Вони включені в розшифровку показників "Збільшення капіталу - всього" та "Зменшення капіталу - всього" як за звітний, так і за попередній рік (рядки 3212, 3222 та 3312, 3322 відповідно).
Водночас слід враховувати, що тепер за вказаними рядками не відображаються дані щодо стовпця "Нерозподілений прибуток (збиток)". Адже починаючи зі звітності за 2011 р. уцінка відноситься на рахунок 91-2, а не на рахунок 84. Тому сформовані показники за рахунками 91-1 та 91-2 слід відображати за рядками 3211, 3221 та 3311, 3321 відповідно, тобто склад чистого прибутку.
У бухгалтерському обліку переоцінка основних засобів - це зміна їх первісної вартості з одержання повної вартості відновлення чи заміщення адекватної сучасним умовам, тобто. величини витрат на відтворення кожного об'єкта у початковому стані у поточних умовах.
Право чи обов'язок?
Проведення переоцінки – це право підприємства, а не обов'язок. Обов'язкова переоцінка основних засобів у Росії проводилася востаннє 1997 р. Починаючи з січня 1998 р. все підприємства мають право самостійно проводити переоцінку існуючих основних фондів, але з чаші рази на рік. Змінився і порядок відображення результатів переоцінки ОЗ у бухгалтерській звітності. Починаючи з 2011 р. результати переоцінки активів та майна відображаються на кінець звітного періоду. Ухвалене рішення про проведення переоцінки первісної вартості основних засобів необхідно відобразити в обліковій політиці підприємства. Проведення переоцінки основних засобів необхідно оформити наказом на переоцінку та скласти відомість по об'єктах ОС, що підлягають переоцінці.Порядок проведення переоцінки ОЗ регулюється Положенням ПБУ 6/01 «Облік основних засобів» (п.15) та Наказом Мінфіну РФ від 13.10.2003 N 91н (ред. Від 24.12.2010) "Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів". Відповідно до цих документів під час проведення переоцінки можливе використання двох методів: методу індексації поточної (відновлювальної) вартості або методу прямого перерахунку вартості ОЗ за документально підтвердженими ринковими цінами. У цьому комерційні організації вправі вибирати, проводити переоцінку самостійно чи залучити для цієї роботи сторонню організацію.
Важливим моментом при ухваленні рішення про порядок переоцінки основних засобів підприємства – самостійно або із залученням професійних незалежних оцінювачів – є той факт, що для визначення повної вартості відновлення чи заміщення потрібна наявність підтверджуючих документів. Це можуть бути прайс-листи на аналогічне обладнання від підприємств-виробників або дані органів статистики, торгових інспекцій, експертні висновки, оцінки БТІ і навіть публікації у ЗМІ та спеціалізованих виданнях. Звісно, забезпечити такий рівень отримання інформації професіоналам-оцінювачам значно простіше.
Ухвалюючи рішення про переоцінку вартості об'єктів основних засобів, необхідно також враховувати той факт, що тепер цю процедуру доведеться проводити регулярно.
Якщо Вам необхідно переоцінити майно підприємства або компанії - залиште Вашу заявку на сайті або зателефонуйте нам за номером +7 495 120-2962.
Цілі переоцінки майна
Оскільки переоцінка основних фондів не є обов'язковою бухгалтерською процедурою, важливо зрозуміти, навіщо це робити. Швейцарська оцінна компанія Swiss Appraisal виділяє низку випадків, коли проводити переоцінку доцільно. Причини можуть бути різні, наприклад:- Для підвищення рівня інвестиційної привабливості підприємства та залучення додаткових коштів
- За потреби збільшення статутного капіталу (наприклад, у разі випуску цінних паперів з метою залучення інвестицій)
- При проведенні комплексної переоцінки активів та зобов'язань компанії з метою унеможливлення впливу інфляційної складової для отримання уявлення про реальний фінансовий стан підприємства
- Для підвищення величини чистих активів, щоб уникнути їх падіння нижче розміру статутного капіталу, що може призвести до ліквідації товариства
- Якщо є необхідність подання звітності за міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ)
- Для уточнення собівартості продукції та формування конкурентної ціни в рамках фінансового планування чи аналізу
- Для визначення вартості страхової бази майна під час укладання договору страхування
- При отриманні кредиту, якщо основні фонди виступають як застава або гарантія (у цьому випадку необхідна ринкова вартість)
Податкові наслідки
У податковому обліку при обчисленні бази оподаткування з податку на прибуток як витрати можна врахувати тільки амортизацію, нараховану виходячи з первісної вартості основних засобів, без урахування переоцінки. Переоцінку основних фондів можна використовувати як інструмент для зменшення бази оподаткування за рахунок зниження податку на майно компанії.Переоцінка майна за правилами МСФЗ
Якщо відповідно до стандартів російського бухгалтерського обліку (РСБУ) переоцінка необоротних активів не є обов'язковою, то міжнародні стандарти в цьому питанні набагато жорсткіші. Відповідно до вимог МСФЗ, необхідно виконати переоцінку у разі значного зниження первісної вартості основних засобів. Таке зниження вартості може бути викликано різними причинами: зниження обсягів виробництва, пошкодження, моральне чи фізичне зношування. Щоб визначити необхідність проведення переоцінки основних засобів, використовують так званий тест на знецінення (Impairment of assets).Крім того, згідно з МСФЗ, переоцінка є необхідною умовою при проведенні реорганізації підприємства, зокрема при проведенні угод щодо злиття та поглинання.
Російські стандарти бухгалтерського обліку встановлюють обов'язок підприємства переоцінювати фінансові вкладення, але у разі, якщо можна достовірно визначити їх поточну ринкову вартість (акції та цінних паперів, котируються на організованому ринку цінних паперів). У МСФЗ всі акції та цінні папери повинні враховуватися за справедливою вартістю, це передбачає необхідність проведення переоцінки акцій та цінних паперів за кожен звітний період.
Необхідно також враховувати, що бухгалтерські проводки за результатами переоцінки ОЗ у російському бухгалтерському обліку та МСФЗ відрізняються. Так, зменшення вартості основних фондів у РСБУ показується у складі нерозподіленого прибутку, а МСФЗ у складі збитку поточного року. Збільшення вартості активів у російському обліку відбивається у складі додаткового капіталу, а МСФЗ - у окремій статті капіталу, резерві з переоцінці.
Документи для переоцінки майна
Для переоцінки ОС компанії необхідно надати наступний мінімальний перелік документів:- Відомість обліку основних засобів та нарахованих амортизаційних відрахувань на початок року
- Правовстановлюючі документи та довідки бюро технічної інвентаризації (або виписки з БТІ для частини будівлі) для об'єктів нерухомості
Що нового?
В даний час Міністерство фінансів РФ розглядає проект Постанови уряду РФ "Про проведення в 2015 році переоцінки в бухгалтерському обліку великих і середніх підприємств промисловості, транспорту та зв'язку окремих категорій основних фондів (устаткування) зі строком корисного використання, що минув".Проект передбачає зобов'язати підприємства, які мають на своєму балансі основні засоби зі строком використання, що закінчився, провести переоцінку основних виробничих фондів і встановити для них новий термін служби. Таким чином, збільшиться база для розрахунку податку на майно. На думку уряду, це стимулюватиме технічне переозброєння підприємств та заміну старого обладнання новим, сучасним. Які об'єкти переоцінює Swiss Appraisal.
Розділ 1. Переоцінка основних фондів.
Розділ 2. ПереоцінкаОсновних коштів.
Розділ 3. Переоцінкаосновних фондів у Російській Федерації.
Розділ 4. Переоцінка товару.
Переоцінка – цезміна суми оцінки, нова оцінка вартості товарів, основних засобів, майна, зміна номінальної вартостівкладів у зв'язку з матеріальним та моральним зносом, інфляцією, рухливістю цін.
Переоцінка основних фондів
переоцінка основних фондів - регулярно проведена переоцінка основних фондів з метою приведення їхньої вартості до її реального ринкового рівня. Нерівномірна ринкова ціна на окремі елементи основних фондів призводить до спотвореного уявлення про реальну вартість вже діючих основних фондів, а отже, до спотвореного визначення суми амортизаційних відрахувань, вихідної вартості товарів чи послуг, рентабельності, бази оподаткування. Особливо різко це проявляється у періоди, коли спостерігаються високі темпи інфляції.
Насправді переоцінка основних фондів часто сприймається як суто механічна, бухгалтерська процедура. Насправді ж переоцінка основних фондів безпосередньо висловлює політику держави в галузі інвестиційної діяльності, служить інтересам підприємств і організацій будь-яких форм власності. Тому метою переоцінки основних фондів є визначення ринкової вартості основних фондів та створення передумов для нормалізації інвестиційних процесів у країні. У радянські переоцінки основних фондів проводилися вкрай рідко (за сім десятиліть лише кілька разів), зазвичай через рік-два після реформи оптових цін. З початку 90-х. Переоцінка основних фондів здійснюється систематично (щорічно) з більшим чи меншим розмахом. Переоцінка основних фондів проводиться на 1 січня відповідного року.
Підставою щодо переоцінки основних фондів зазвичай служать постанови Уряди РФ, на виконання яких відповідними міністерствами та відомствами РФ(Держкомстат РФ, мін фін РФ та ін.) приймаються нормативні документи, що конкретизують порядок переоцінки основних фондів, випускаються спеціальні листи, які роз'яснюють окремі питання переоцінки основних фондів.
Предметом переоцінки основних фондів є: будівлі, споруди, робочі силові машини та обладнання, вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий та господарський інвентар, інші види основних фондів, що діють, знаходяться на консервації, у резерві , підготовлені до списання, але не оформлені у встановленому порядку відповідними актами, а також об'єкти, що не завершені будівництвом, обладнання, призначене для встановлення.
При переоцінці основних фондів визначається повна відновна вартість основних фондів, тобто. Вартість нових аналогічних об'єктів за ринковими цінами та тарифами на дату переоцінки основних фондів, включаючи на придбання (будівництво), транспортування, встановлення (монтаж) об'єктів, а для підучених по імпорту - включаючи митні платежі тощо. Підприємствата компанії мають право самостійно визначати метод переоцінки основних фондів. Таких методів є два.
1. Метод прямої оцінки полягає у перерахунку вартості окремих елементів основних фондів за документально підтвердженими ринковими цінами на нові об'єкти, аналогічні до оцінюваних (на 1 січня відповідного року). Для підтвердження цін, що використовуються можуть бути залучені: дані оцінок на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від виробників; відомостіпро рівень цін, що є в органів державної статистики, торгових інспекцій та ін; відомостіпро рівень цін, опубліковані ЗМІ та у спеціальній літературі; експертні висновки.
2. Метод індексної оцінки полягає у індексації окремих об'єктів основних фондів із застосуванням індивідуальних індексів вартості основних фондів. Індексиповідомляються органам виконавчої листами Держкомстату РФ і публікуються у ЗМІ.
Переоцінка основних засобів
14 серпня 1992 року Уряд Російської Федерації ухвалив першу постанову № 595 «Про переоцінку основних фондів (коштів) у Росії», відповідно до якої все фірми, незалежно від форм власності, були зобов'язані провести переоцінку своїх основних засобів станом на 01.07.92 для приведення балансової вартості основних фондів (коштів) у відповідність до чинних цін та умов їх відтворення.
Переоцінка основних засобів проводилася відповідно до коефіцієнтів переоцінки, розроблених Держкомстатом Російської Федерації у централізованому порядку. Після цього обов'язкові переоцінки проводилися (за постановами уряду) за станом 01.01.94, 0101.95, 01.01.96 і 01.01.97.
Відповідно до постанови Уряду Росії від 07.12.96 № 442 «Про переоцінку основних фондів у 1997 році» переоцінці підлягали всі основні засоби, а також обладнання, призначене для встановлення, та об'єкти, не завершені будівництвом, що належать компаніїстаном на 01.01.97.
Відповідно до цієї постанови було прийнято Порядок проведення переоцінки основних фондів станом на 1 січня 1997 р., затверджений Держкомстатом Російської Федерації, Мінекономіки Російської Федерації та Мінфіном Російської Федерації 18.02.97 № ВД-1-24/336 (далі Порядок проведення переоцінки).
Відповідно до Порядку проведення переоцінки всі основні засоби, що належать фірмі на праві власності, що перебувають у її господарському віданні або оперативному управлінні, довгостроковій ренті з правом викупу, обладнання, призначене для встановлення, та об'єкти, не завершені будівництвом, повинні були бути переоцінені за їх відновлювальну вартість.
Під відновною вартістю об'єктів основних засобів згідно з п. 1.3 Порядку проведення переоцінки розуміється повна вартість витрат, які мала б здійснити організація, яка ними володіє, якби вона мала повністю замінити їх на аналогічні нові об'єкти за ринковими цінами та тарифами, що існують на дату переоцінки. , включаючи витратина придбання (будівництво), транспортування, встановлення (монтаж) об'єктів, для об'єктів, що імпортуються, - також митні платежіі т.д.
Відповідно до п.1.5 Порядку проведення переоцінки вона мала здійснюватися або методом прямої оцінки - шляхом прямого перерахунку вартості окремих об'єктів за документально підтвердженими ринковими цінами на нові об'єкти, аналогічні оцінюваним, що склалися на 01.01.97, або індексним методом - шляхом індексації балансової вартості окремих об'єктів з застосуванням індексівзміни вартості основних фондів, диференційованих за типами будівель та споруд, видами машин та обладнання, транспортних засобів та інших основних фондів, по регіонах, періодамвиготовлення, придбання
переоцінка основних фондів у Російській Федерації
Бухгалтерський та статистичний облік основних фондів передбачає відображення повної балансової вартості та залишкової балансової вартості. Повна балансова вартість враховується у цінах на придбання даних об'єктів. Оскільки однотипні об'єкти можуть бути придбані в різний час за різними цінами (особливо у зв'язку з інфляцією), на балансі між переоцінками фактично враховуються основні фонди в змішаній оцінці. Для початку порівнянної оцінки проводяться переоцінки основних фондів.
Завданням переоцінки основних фондів є визначення реальної вартості основних фондів, тією мірою, як це можливо на сучасному етапі становлення ринкової економіки, створення передумов для нормалізації інвестиційних процесівв країні, привести у відповідність до реальних цін базу оподаткування.
Переоцінка основних фондів є частиною загальнодержавного заходу щодо встановлення вартісного вираження майна підприємства.
У разі адміністративно - командної системи та відсутності ринку спотворювалася вартісна загальна оцінка основних фондів і переважав не еквівалентний обмін. В результаті відбувався примусовий та довільний перерозподіл вигодою між суб'єктами господарювання та деформувалися відносини власності. Така деформація відносин власності, закладена в первісній вартості основних фондів, постійно відтворювалася та накопичувалася через амортизацію. Збереглася вона й досі. Вихідна вартістьосновних фондів, сформована за таких умов, не реальна оцінка власності, а умовна. Це стосується основних фондів як державної, а й державної форм власності.
Підсилює спотворення цін та деформацію відносин власності, оскільки не еквівалентний обмін набуває небачених масштабів, поглиблюється розрив в оцінці основних та оборотних фондів підприємства. Одноразова переоцінка основних фондів певною мірою дозволяє усунути цю деформацію та вирішити низку першочергових завдань в економіці:
Кожен суб'єкт власності отримує більш достовірну інформацію про кількісне значення свого майна у вартісному вимірі. Для суб'єктів усіх форм власності це дуже важливо, щоб об'єктивно оцінити свій статутний та виробничий потенціал, забезпечити гарантії в економічних відносинах зі своїми партнерами, банками, інвесторами тощо.
Вирівнюється оцінка як основних, і оборотних фондів, а новий масштаб цін стає всеосяжним. Це необхідна умова формування ринкутоварів, фондів, кредиту, житла тощо. Без одноразової оцінки перехід до нового масштабу цін неможливий. Оскільки немає широкого обороту фондів та ринку акцій, не спрацьовує ринковий механізм оцінки.
Слід зазначити, що якщо у державному та недержавному секторах діятимуть ціни різного масштабу, то не можна створити повноцінний ринок акцій, а відносини власності будуть деформовані.
Неоднаковий рівень цін на основні фонди суб'єктів різних форм власності призведе до деформації формується фондової біржі, Т.зв. в обіг надходитимуть цінні папери з непорівнянним фондовим наповненням, з недостовірною номінальною вартістю. При цьому курс цінних паперіввиявиться спотвореним, що дезорієнтує як власників – емітентів, так і власників – інвесторів.
Процесвідтворення основних фондів у державному та недержавному секторах набуває реального економічного значення. У власника, який не здійснив переоцінку, вартість основних фондів буде у багато разів занижена проти відновної, у стільки ж разів будуть занижені амортизаційні відрахування на повне відновлення та на капітальний ремонт.
Стає можливим об'єктивно оцінити амортизаційну складову у структурі ринкової ціни та відповідно забезпечити еквівалентність обміну між суб'єктами господарювання. Рівень оцінки основних фондів через амортизаціюбезпосередньо впливає на витративиробництва та на ціну продажу продукту. Ринкова продуктуформується з урахуванням витрат виробництва товаровиробників, що випускають основну масу продукції.
Отже, рівень оцінки основних фондів та витрат виробництва цих суб'єктів господарювання визначатиме ринкову ціну товару. Для суб'єктів власності структура ринкової ціни, залежно від рівня оцінки основних фондів, призведе до різних економічних наслідків.
Якщо переважна маса цього товару випускається для підприємства, у якому основні фонди переоцінені, то ринкова вартість товару формується з урахуванням витрат виробництва цієї групи виробників. Суб'єкти господарювання, які не провели переоцінку основних фондів, матимуть додаткову , рівну різниці між величиною зносу, фактично нарахованої, і тієї, що була нарахована при переоцінці основних фондів. У випадку, коли на ринкупереважає продукція суб'єктів власності, які не провели переоцінку основних фондів, ринкова ціна виявиться меншою на суму, рівну не нарахованої зносу. За тієї ж ціни прибутокпідприємств, які провели переоцінку основних фондів, буде менше на різницю у сумі зносу на основні фонди за старими та новими цінами. Не виключено, що витрати виробництва цієї групи суб'єктів виявляться вищими за ціну продажупродукту, їх конкурентоспроможність знизиться, різні суб'єкти власності буде поставлено різні економічні умови отримання та присвоєння прибутку.
Розглянуте питання має і зворотний бік. Завищена прибутокфактично включає недонараховану амортизацію, в результаті під оподаткування потрапляє не тільки власне , але і «не вироблені» амортизаційні відрахування, частина яких вилучається в . Підриваються можливості нормального перебігу індивідуального процесу виробництва, обмежується інвестиційна база підприємства.
У відповідність до постанови Уряду «Про переоцінку основних фондів» визначення величини статутного капіталуабо початкової ціни підприємства та компанії при їх продажуна аукціоні та з аукціону здійснюються без урахування переоцінки основних фондів. Ухвалений підхід нереалізований на практиці, а спроби його здійснити насправді призведуть до серйозних ускладнень між суб'єктами власності.
Насамперед необхідно оцінити правомірність розпродажу державної власності, але за ціною без переоцінки основних фондів, та ще й за залишковою вартістю. Ця вартість як зазначалося раніше - величина умовна. За такою ціною майна пільгові акції поширюються не лише серед своїх працівників, а й відбувається продаж інших акцій на тих самих умовах. Продаж акцій на приватизаційні чеки (ваучери), курсова вартість яких набагато менша за номінальну означає зниження і без того мізерної продажної ціни державного майна.
Отже, передбачений Урядом порядок визначення розміру статутного капіталута початкової ціни приватизації державних та муніципальних підприємств без урахування переоцінки основних фондів призводить до того, що за безцінь громадська власність перекачується у приватну.
Оцінка вартості майна у цінах, наближених до ринкових, відіграє важливу роль у разі визнання підприємства банкрутом. Занижена вартість майна, показана на балансі, вводить в оману позичальників при розгляді повернення коштів шляхом розпродажу майна підприємства боржника. застосування до такого боржника передбачених законом санкцій дещо знижується. В наявності непряме обмеження прав власності позичальників.
Переоцінку основних фондів слід розглядати з позиції як економічної доцільності, так і правового забезпечення.
Що стосується 1998 року, то згідно з наступною постановою Уряду, а саме від 24 червня 1998 року № 667 переоцінка на 1 січня 1998 року стала необов'язковою. Аналізуючи цю постанову можна дійти невтішного висновку, що переоцінку основних фондів у ІІ півріччі 1998 р мали право зробити підприємства незалежно від організаційно-правової форми у разі, коли балансова вартість об'єктів основних фондів перевищує поточні ринкові ціни.
Але як водиться в таких випадках багатьма розцінюється так – необов'язкова, отже, і не потрібна. Але чи справді це так? Для підприємств, які займаються оновленням основних фондів, це важливий момент. Амортизаційні відрахування істотно впливають з їхньої діяльність: зноситься устаткування, що його замінювати, які кошти купувати,
Переоцінка основних фондів за станом 01.01.98г дає додаткові можливості щодо уточнення вартості основних фондів. Наприклад, ціни на деякі види обладнання, оргтехніки, будівельно-монтажні роботи та ін. групи основних фондів на зазначену дату суттєво нижчі, ніж на аналогічний періодминулого року.
Так, як порядок проведення переоцінки в 1998 р залишається таким самим, як і в попередньому, керівники та бухгалтери підприємств вправі самі вирішувати, які види основних фондів їм оцінювати самотужки за допомогою коефіцієнтів, а які - із залученням експертів-оцінювачів. Звідси випливає законна можливість варіації вартості основних фондів. Ще одна зручність полягає в тому, що відобразити результати переоцінки за постановою № 627 можна протягом 1988 року в наступному після проведення переоцінки кварталі.
У зв'язку з фінансовою кризою, що пройшла в серпні, фахівці прогнозують появу чергової постанови Уряду про проведення переоцінки на 1 січня 1999 року, яка мабуть знову буде обов'язковою. Але навіщо тоді було проводити переоцінку 1998 року? Відповідь досить проста - база щодо майбутньої переоцінки буде підприємств більш оптимальної. А особливо її потребують підприємства, які перебувають у стані реорганізації, наприклад, створюють дочірні структури, зливаються, передають основні фонди у спільну діяльність чи статутні капітали інших організацій. Найчастіше ці зміни тривають не один рік. При цьому не проводяться переоцінки основних фондів, що переміщуються, а значить є перекоси в їх балансовій вартості, наприклад, вони завищені, тоді тисне податок на майно, збільшується, або, навпаки, занижені, тоді втрачається амортизаційний потік, необхідний для відновлення основних фондів. Крім того, можуть бути проблеми з податкомна додану вартість, що виникає під час передачі основних фондів з балансу одного підприємства на баланс іншого. Наприклад, питома вага проблем, які мають підприємства з основними фондами, не перевищує 10-15% від питань, пов'язаних з ПДВ. А від того наскільки підігнані ці ланки під потреби підприємства, залежить загалом успіх його роботи.
Переоцінка продукту
Розрізняється переоцінка зовнішня та переоцінка внутрішня. Зовнішня переоцінка - це коли ми домовляємося з постачальником про іншу ціну продукту. Переоцінка внутрішня – це коли продукт знижується всередині підприємства.
Для внутрішньої переоцінки призначений Акт внутрішньої переоцінки. Для зовнішньої переоцінки -.
Зовнішня переоцінка ( накладна на товарпереоцінки товару)
Для створення накладний на товарпереоцінки продукту натисніть на кнопку F4. Клацніть на закладці інше. Відкрийте групу кнопок переоцінка.
Клацніть на кнопці накладна товар переоцінки продукту.
Перейдіть на табличну частину документа та натисніть кнопку Insert. Клацніть у стовпці Назва на кнопці.
Вибратидля вставки у документ.
Вкажіть нову ціну товару.
Внутрішня переоцінка (Акт внутрішньої переоцінки)
Акт внутрішньої переоцінки створюється так само, як у товар переоцінки товару, але клацаєте на кнопці Акт внутрішньої переоцінки.
Перейдіть на табличну частину та натисніть Insert. Клацніть лівою кнопкою миші на кнопці в стовпці Назва.
постачальником%D1%87%D0%B0%D1%81%D1%82%D1%8C_%D0%B2%D0%BD%D1%83%D1%82%D1%80%D0%B5%D0%BD% D0%BD%D1%8F%D1%8F_%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B5%D0%BE%D1%86%D0%B5%D0%BD%D0%BA%D0% B0">
Виберіть товари та натисніть на кнопці Вибрати.
Вкажіть нові ціни продукту.
Джерела
abc.informbureau.com - Економічний словник
bestreferat.com.ua - Реферати
vedomosti.ru Відомості - словник бізнесу
Енциклопедія інвестора. 2013 .
Синоніми:1. Поясніть, суть зносу основних засобів, амортизації, фонду амортизаційних відрахувань.
2. Дайте характеристику фонду амортизаційних відрахувань: процесу формування, використання, кругообігу. Покажіть, за яких умов забезпечується відтворення основних засобів з допомогою фонду амортизаційних відрахувань.
3. Покажіть, які проблеми виникають із фондом амортизаційних відрахувань та відтворенням основних засобів в умовах інфляції.
4. Покажіть необхідність, сутність та умови використання переоцінки основних фондів. Наскільки переоцінка основних засобів вирішує проблеми відтворення?
5.Покажіть основні наслідки переоцінки для фінансово-господарських результатів підприємства, економіки країни.
6. Покажіть, як впливає переоцінка основних фондів на залишкову, середньорічну вартість, податку майно підприємства.
7. Покажіть порядок проведення переоцінки основних фондів для підприємства.
Примітка:під час виконання завдання використовуйте підручники та навчальні посібники з економіки фірми, фінансів підприємства, бухгалтерського обліку, основ бізнесу, основ підприємницької діяльності.
Правова частина.
1. Дайте докладну характеристику основним правовим документам, виходячи з яких проводиться переоцінка основних засобів.
2. Наведіть приклади коефіцієнтів переоцінки за видами основних фондів за роками.
Примітка: під час підготовки використовуйте офіційні друковані видання та програму «Консультант +» або «Гарант».
Розрахункова частина. Навести самостійний приклад перерахунку вартості ОПФ самостійно обраного промислового підприємства.
Або самостійно провести аналіз прикладу.
Є дані щодо підприємства «Х»:
Найменування основних засобів |
Початкова вартість, тис. руб. |
Норма амортизаційних, відрахувань, % на рік |
Дата введення в експлуатацію |
Обладнання №1 | |||
Устаткування №2 | |||
Устаткування №3 | |||
Обладнання №4 |
Використовується лінійний метод амортизації. Коефіцієнт переоцінки на 1.01. 2010 року – 1,08; на 1.01. 2011 року – 1, 09; на 1.01. 2012 року – 1,07. Решта всіх років переоцінки не було. Розрахуйте розмір фонду амортизаційних відрахувань з проамортизованого обладнання без переоцінки та з переоцінкою. Імовірно, коефіцієнт інфляції відповідає коефіцієнту переоцінки. Інфляція у 2007 – 2009 роках дорівнювала 10% щорічно. Покажіть скільки втрачає фірма при купівлі нового обладнання в умовах переоцінки основних фондів і без переоцінки.
10. Собівартість: поняття, структура, динаміка.
Теоретична та аналітична частина.
1. Дайте визначення та розмежування понять – собівартість, витрати, витрати на виробництво та реалізацію. Покажіть важливість та значення для підприємства категорії «Собівартість».
2. Охарактеризуйте види собівартості: цехова, фабрично-заводська, повна. Визначте умови використання цих категорій, їх взаємозв'язок. Наведіть приклади.
3. Розмежуйте поняття: планова, нормативна (розрахункова) та фактична собівартість. Назвіть умови та можливості використання даних варіантів собівартості.
4. Визначте структуру собівартості за елементами витрат та за калькуляційними статтями. Наведіть конкретні приклади калькуляційних статей та елементів витрат у промисловості, будівництві, торгівлі, громадському харчуванні, на транспорті.
5. Покажіть особливості методу щодо елементних витрат та методів калькуляції фактичної собівартості, умови та можливості їх використання.
6. Дайте характеристику способів угруповання та списання витрат за виробництво і продукції в собівартість.
7. Опишіть основні методи аналізу структури та динаміки собівартості продукції. Наведіть умовні приклади.
8. Назвіть основні проблеми у сфері собівартості, із якими стикаються російські підприємства. Яким чином, на вашу думку, можливе вирішення цих проблем?
Примітка:під час виконання завдання скористайтеся підручниками та навчальними посібниками з економіки фірми, основ підприємницької діяльності, основ бізнесу, фінансів підприємства, бухгалтерського обліку, аналізу господарської діяльності.
Правова частина.
Дайте докладну характеристику основним правовим документам, на підставі яких робляться розрахунки собівартості продукції, робіт та послуг промисловості, будівництва, торгівлі, транспорту, громадського харчування (положення про склад витрат з виробництва та реалізації про-
Примітка:під час підготовки та виконання використовуйте офіційні друковані видання та програму «Консультант +» або «Гарант».
Розрахункова частина.Провести аналіз собівартості продукції самостійно вибраного промислового підприємства, навести приклади калькуляції собівартості продукції