Наявне в організації майно, а саме об'єкти основних засобів, згодом старіють, ламаються, втрачають свої експлуатаційні властивості. Відновити їх можна двома способами: провести ремонт обладнання або провести його модернізацію та реконструкцію.
У першому випадку будуть усунені проблеми, відновлено робочий стан об'єкта.
У другому випадку буде здійснено покращення техніко-економічних та виробничих показників обладнання.
Облік у бухгалтерії цих процесів відбувається по-різному. Зокрема, відмінності полягають в обліку витрат, понесених у зв'язку із проведенням відновлення основних засобів.
У разі ремонту основних засобів всі витрати, що виникають, списуються у витрати підприємства.
У разі модернізації та реконструкції витрати відносяться на збільшення первісної вартості основного кошти.
Відмінності дуже значні, тому важливо чітко визначити, який вид відновлення об'єкта ви використовуєте. Якщо самостійно визначитися з цим ви не можете, не полінуйтеся звернутися з відповідним питанням до спеціалізованого органу.
Докладно про проведення ремонту основних засобів та особливості його обліку в бухгалтерії можна прочитати у .
А тут поговоримо про модернізацію та реконструкцію основних засобів.
Що являє собою модернізацію основних засобів, які особливості її проведення. Торкнемося документального оформлення модернізації та реконструкції, а також наведемо необхідні проводки, якими потрібно оформити облік витрат на реконструкції та модернізацію.
Що таке реконструкція чи модернізація основних засобів? Ці процеси пов'язані, передусім, з поліпшенням наявних властивостей об'єкта, наприклад, заміна частин, деталей об'єкта сучасними, потужнішими (міцними). В результаті проведення модернізації покращується стан основного засобу, його зміст та використання стає економічно вигіднішим, для обладнання це може бути підвищення продуктивності, для споруд – покращення планування. Крім того, в результаті проведення реконструкції об'єкт може набувати нових властивостей або іншого призначення.
В результаті модернізації або реконструкції відбувається зміна вартості, як правило, первісна вартість основного засобу, за якою його було враховано в бухгалтерії, збільшується.
Крім цього, після проведеної модернізації може бути збільшений термін корисного використання.
У податковому обліку Витрати реконструкцію будівлі є самостійним видом витрат. Вони ніяк не пов'язані з раніше врахованими витратами на його придбання.
Компанія на УСН може мати справу з необхідністю реконструкції будівлі. При цьому порядок обліку витрат на неї для оподаткування має деякі нюанси.
Реконструкція чи ремонт?
Для правильного включення витрат до розрахунку «спрощеного» податку важливо визначити, що було зроблено з будинком – реконструкція чи ремонт. У Податковому кодексі немає чіткого визначення реконструкції будівлі. Він зазначає, що реконструкцією є перебудова існуючих об'єктів основних засобів, пов'язане з удосконаленням виробництва, підвищенням його техніко-економічних показників. Такі дії виконують за проектом з метою збільшення виробничих потужностей, покращення якості та зміни номенклатури продукції 1 . Фінансове відомство вважає, що з метою оподаткування слід керуватися саме цим визначенням, а для детальнішої конкретизації поняття необхідно звертатися до Мінрегіону Росії 2 . Ми ж звернемося до Містобудівного кодексу.
З документа
Містобудівний кодекс Російської Федерації Стаття 1
<...>
14) реконструкція об'єктів капітального будівництва (за винятком лінійних об'єктів) - зміна параметрів об'єкта капітального будівництва, його частин (висоти, кількості поверхів, площі, обсягу), у тому числі надбудова, перебудова, розширення об'єкта капітального будівництва, а також заміна та (або ) відновлення несучих будівельних конструкцій об'єкта капітального будівництва, за винятком заміни окремих елементів таких конструкцій на аналогічні чи інші покращуючі показники таких конструкцій елементи та (або) відновлення зазначених елементів;<...>
Як правило, об'єкти капітального будівництва реконструюють на підставі спеціального дозволу 3 . Після закінчення робіт документи подають на державну реєстрацію прав на об'єкт нерухомості 4 .
Визначення ремонту у Податковому кодексі відсутнє. Виходячи з роз'яснень чиновників ремонт є підтримкою ОЗ у робочому стані або відновлення початкових експлуатаційних якостей об'єктів 5 .
Таким чином, реконструкція та ремонт є двома різними видами виконання робіт. Отже, відрізняється порядок відображення витрат на них у податковому обліку.
Відбиваємо у податковому обліку
У податковому обліку витрати на реконструкцію ОЗ є самостійним видом витрат, що ніяк не пов'язане з раніше врахованими витратами на придбання цих об'єктів 6 . Для включення витрат на реконструкцію до розрахунку «спрощеного» податку необхідне виконання таких умов:
- об'єкт введено в експлуатацію 7;
- ОС використовуються у підприємницькій діяльності 8 ;
- витрати на реконструкцію сплачені 9;
- документально підтверджено факт подання документів на державну реєстрацію ОЗ, права на які підлягають такій реєстрації 10 .
Витрати на реконструкцію будівлі за звітні періоди (квартал, півріччя та дев'ять місяців) приймаються до обліку рівними частками протягом податкового періоду (року) 11 . При цьому Мінфін Росії уточнює, що витрати на реконструкцію слід враховувати рівномірно в міру оплати протягом податкового періоду, коли роботи закінчені і реконструйований об'єкт введений в експлуатацію 12 .
Також зазначимо, що витрати на придбання ОС відображаються в останньому числі звітного (податкового) періоду у розмірі сплачених сум 13 . Тому при розстроченнях платежів витрати фірми на реконструкцію об'єкта нерухомості можуть бути визнані з метою розрахунку «спрощеного» податку протягом кількох податкових періодів. Тобто «спрощенцю» не потрібно чекати, доки об'єкт буде повністю сплачений 14 .
Заповнюємо книгу обліку доходів та витрат
Витрати на реконструкцію будівлі відображають у розділі II книги обліку доходів та витрат 15 . Розглянемо з прикладу.
приклад
ТОВ «Актив» реконструювало свій офісний будинок силами сторонньої організації. При цьому:
- будівлю придбано у період застосування УСН;
- початок реконструкції – 01.02.2013;
- сума витрат на реконструкцію – 600 000 руб.;
- оплата витрат на реконструкцію – 20.05.2013;
- початок використання реконструйованої будівлі – 01.07.2013;
документи на державну реєстрацію прав на об'єкт нерухомості подано 01.07.2013.
У графі 1 зазначають порядковий номер операції 16 .
У графі 2 вписують найменування ОЗ відповідно до технічного паспорта, інвентарних карток та інших документів 17 . Для уникнення плутанини радимо вказати, що йдеться саме про реконструкцію об'єкту.
До графи 3 заносять дату оплати витрат на реконструкцію 18 .
У графі 4 зазначають дату подання документів на держреєстрацію прав на об'єкт нерухомості 19 . Підтвердженням отримання документів на держреєстрацію є відповідна розписка 20 .
У графі 5 відображають дату введення об'єкта в експлуатацію після його реконструкції 21 .
Графу 6 заповнюють по ОС, набутим (створеним) при застосуванні ССП. Тут показують витрати на реконструкцію об'єкту. Відбивають їх у тому звітному (податковому) періоді, в якому відбулася остання за часом одна з наступних подій 22:
- введення об'єкта в експлуатацію;
- подання документів на держреєстрацію прав на об'єкт;
- оплата (завершення оплати) видатків на реконструкцію об'єкта.
У графі 7 зазначають термін корисного використання ОС. За об'єктами, придбаними (створеними) та введеними в експлуатацію (прийнятими до бухгалтерського обліку) у період застосування «спрощенки», дана графа не заповнюється 23 . Нагадаємо, що фірма має право після реконструкції збільшити термін корисного використання об'єкта (у межах термінів, встановлених для цієї амортизаційної групи) 24 .
Графу 8 заповнюють ОС, придбаним (створеним) до переходу на УСН 25 . Витрати відображають у тому самому порядку, що й у графі 6 цього розділу.
У графі 9 вказують кількість кварталів експлуатації об'єкта у податковому періоді 26 .
У графі 10 відображають частку вартості ОЗ, яка приймається у витрати за податковий період 27 . При реконструкції – це 100% 28 .
У графі 11 показують частку вартості об'єкта, що приймається у витрати у кожному кварталі (гр. 10: гр. 9). Значення цього показника округляють до другого знака після коми 29 .
У графі 12 відображають суму витрат на реконструкцію ОЗ, що включається до складу витрат, що враховуються, за кожен квартал податкового періоду 30:
- за об'єктами, придбаними (створеними) та введеними в експлуатацію при застосуванні УСН - (гр. 6 x гр. 11): 100;
- по об'єктах, придбаних (створених) до переходу на УСН - (гр. 8 x гр. 11): 100.
Суму витрат, що відноситься до кожного кварталу, також відображають останнє число звітного (податкового) періоду у графі 5 розділу I книги обліку доходів та витрат.
У графі 13 показують суму витрат на реконструкцію, що враховуються, за весь податковий період 31 .
Графи 14 і 15 у цьому випадку не заповнюють, оскільки зазначені витрати враховуються повністю протягом податкового періоду 32 .
Виноски:
1 п. 4 ст. 346.16 абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ
2 лист Мінфіну Росії від 15.02.2012 № 03-03-06/1/87
3 п. 2 ст. 51 ГрК РФ
4 ст. 131 ЦК України; Федеральний закон від 21.07.1997 № 122-ФЗ
5 листи Мінфіну Росії від 13.12.2010 № 03-03-06/1/772, від 14.10.2010 № 03-03-06/1/647
6 підп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
7 підп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
8, 9, 13 підп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
10 абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
11 абз. 8 п. 3 ст. 346.16 ст. 346.19 НК РФ
12 листи Мінфіну Росії від 20.04.2010 № 03-11-06/2/62, від 28.01.2008 № 03-11-04/2/14, від 20.08.2007 № 03-11-04/2/205
14 листи Мінфіну Росії від 03.04.2012 № 03-11-11/115, від 12.01.2010 № 03-11-06/2/01
15 затв. наказом Мінфіну Росії від 22.10.2012 № 135н
16 п. 3.5 Порядку заповнення книги обліку доходів та витрат, затв. наказом Мінфіну Росії від 22.10.2012 № 135н (далі - Порядок)
17 п. 3.6 Порядку
18 п. 3.7 Порядку
19 п. 3.8 Порядку
20 п. 6 ст. 16 Федерального закону від 21.07.1997 № 122-ФЗ; Додаток 1 до наказу Мін'юсту Росії від 01.07.2002 № 184
21 п. 3.9 Порядку
22 абз. 4 п. 3.10 Порядку
23 п. 3.11 Порядку
24 абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ
25 п. 3.12 Порядку
26 п. 3.13 Порядку
27 п. 3.14 Порядку
28, 32 підп. 1 п. 3 абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
29 п. 3.15 Порядку
30 п. 3.16 Порядку
31 п. 3.17 Порядку
Реконструкція чи ремонт? Таке питання рано чи пізно ставить кожен бухгалтер, що зіткнувся з , оскільки неправильна класифікація цих господарських операцій може призвести до суттєвого спотворення показників звітності, що тягне за собою неправильний розрахунок податку на прибуток. Тому так важливо відрізняти поняття «ремонт основних засобів» та «реконструкція основних засобів» організації, адже витрати на ремонт визнаються у поточному податковому періоді у повному обсязі фактичних витрат, а витрати на реконструкцію та модернізацію основних засобів збільшують вартість об'єкта та включаються до витрат через амортизацію ОС.
У статті розберемося, як відбувається бухгалтерський облік ремонту основних засобів та їх реконструкції, а також наведемо проводки, які необхідно відобразити під час проведення цих операцій.
Чим відрізняється ремонт від реконструкції основних засобів?
Отже, реконструкція основних засобів – це перетворення існуючих об'єктів з метою удосконалення виробничої технології та підвищення технічних показників обладнання, яке виробляється за проектом реконструкції ОС.
Щодо ремонту основних засобів у Податковому кодексі на сьогоднішній день не існує чіткої позиції. У зв'язку з такою невизначеністю між податковими органами та організаціями виникає безліч судових позовів, які намагаються дозволити арбітражні суди.
Для бухгалтерського обліку відмінність ремонту від реконструкції у тому, що витрати на ремонт не збільшують балансову вартість об'єктів обліку, а також не змінюють параметрів. Модернізація зумовлює збільшення балансової вартості, змінює термін корисної дії та продуктивну потужність.
Нові приводи для судових розглядів
Різне тлумачення термінів «ремонт» і «реконструкція» – це звичайна ситуація, що тягне у себе численні судові розгляди. Проаналізувавши арбітражну практику, можна дійти невтішного висновку у тому, що роботи, які спричинили у себе добудову чи дообладнання, не можна віднести збільшення вартості основних фондів, їх потрібно списати, як до інші витрати.
Наприклад, ФАС Північно-Західного округу розбирався, до якого типу робіт віднести розбір стін та перегородок, а також ремонт підлогового покриття та встановлення стель. Такі роботи були визнані ремонтом, а не реконструкцією, оскільки не відбулося перебудови існуючого об'єкта ОС, а роботи не торкнулися його техніко-економічних показників.
Документи для оформлення ремонту ОС
Ремонт ОС може проводитися як власними коштами, і із залученням сторонньої організації. Як документи, що підтверджують обґрунтованість вироблених витрат можуть бути:
- Наказ керівника організації для проведення ремонту.
У наказі обов'язково вказуємо виконавців такого ремонту, а саме чи проводитиметься власними силами ремонт чи він буде виконаний сторонньою організацією, затверджуємо комісію з організації ремонту та відповідальних осіб, а також терміни ремонту та способи забезпечення безпеки при його проведенні. - Дефектна відомість. Регламентованої форми дефектної відомості на сьогоднішній день не існує, вона складається за формою прийнятою в організації, однак у такій відомості обов'язково необхідно вказати основний засіб з номером, що ідентифікує, і причину ремонту.
- Якщо ремонт буде здійснено підрядним способом, то обов'язково наявність договору підряду та кошторису.
Ремонт основних засобів: проводки
У бухгалтерському обліку будуть виконані такі операції:
- Д20 (23, 25, 26, 44) К60/1 – витрати на ремонт віднесено на собівартість;
- Д19/3 К60/1 – враховано ПДВ, що відноситься до вартості виконаних робіт;
- Д60/1 К51 – здійснено оплату постачальнику за виконані роботи;
- Д68 К19/3 – прийнято до відрахування «вхідний» ПДВ.
Виконуючи ремонт господарським способом, не забудьте також про кошторис та документальне відображення плану та графіка майбутнього ремонту.
У бухгалтерському обліку зробимо такі операції:
- Д23 К10 – списані необхідні матеріали;
- Д23 К70 – нараховано оплату праці працівникам, які здійснили ремонт;
- Д23 К69 – нараховано страхові внески працівникам, які здійснили ремонт;
- Д20 К23 – витрати віднесено витрати виробництва.
Модернізація та реконструкція ОС: проводки
Об'єкти ОС можуть бути модернізовані та реконструйовані. У бухгалтерському обліку будуть відображені такі господарські операції:
- Д08/3 К60/1 – відображено витрати на ремонт;
- Д19/3 К60/1 – відображено «вхідний» ПДВ;
- Д68./2 К19/3 – прийнято до відрахування «вхідний» ПДВ;
- Д60/1 К51 – здійснено оплату постачальнику-виконавцю реконструкції;
- Д01/1 К08/3 – збільшено вартість ОС.
Ремонт та реконструкція малоцінних основних засобів
Майно, вартість якого менше 40 000 рублів для податкового обліку не є основним засобом, що потребує нарахування амортизації. Саме тому всі витрати на ремонт, модернізацію чи реконструкцію такого майна в повному обсязі враховуємо у складі витрат, безпосередньо пов'язаних із виробництвом та реалізацією.
Організація у січні 2009 року придбала приміщення під офіс за договором пайової участі та цього ж місяця ввела його в експлуатацію як основний засіб. У вересні 2009 року було укладено договір на будівельно-оздоблювальні роботи цього приміщення. У вересні підписано акт на ці роботи. Перелік робіт - зведення стін-перегородок з газобетону, оздоблення стін, стель тощо. Чи може організація включити витрати на обробку до первісної вартості офісу у бухгалтерському та податковому обліку? Який порядок бухгалтерського обліку та оподаткування у цій ситуації? Як проводиться документальне оформлення виконаних робіт?
Податковий облік
У ситуації можливі два варіанти обліку витрат на проведення будівельно-оздоблювальних робіт. При цьому з метою оподаткування прибутку слід правильно кваліфікувати виконані роботи (ремонт, реконструкція, модернізація тощо) для подальшого їх обліку у витратах.
Витрати ж на капітальний ремонт розглядаються як інші витрати і визнаються з метою оподаткування у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, незалежно від їх оплати у розмірі фактичних витрат (статті 260 та 272 НК РФ). З метою оподаткування глава 25 НК РФ не поділяє ремонт на капітальний та поточний.
Відповідно до пункту 3 статті 260 НК РФ для забезпечення протягом двох і більше податкових періодів рівномірного включення витрат на проведення ремонту основних засобів платники податків мають право створювати резерви під майбутні ремонти основних засобів відповідно до порядку, встановленого статтею 324 НК РФ.
Якщо організація не формувала резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів, датою здійснення видатків буде день підписання акта приймання-передачі виконаних робіт (лист УМНС Росії по м. Москві від 16.01.2003 № 26-12/3640).
Звертаємо увагу, що всі витрати, що враховуються щодо податкової бази з податку на прибуток організацій, повинні відповідати критеріям, встановленим пунктом 1 статті 252 . Витрати повинні бути економічно виправдані, документально підтверджені та виконані в рамках діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Для документального підтвердження виконаних будівельно-оздоблювальних робіт необхідно мати відповідний договір, кошторисну та технічну документацію, розпорядчі документи організації. Для документального оформлення приймання об'єктів після закінчення реконструкції чи капітального ремонту використовується акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів (форма № ОС-3, затверджена постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 № 7).
Бухгалтерський облік
Відповідно до пунктів 7, 8 ПБО 6/01 "Облік основних засобів" витрати, пов'язані з придбанням об'єкта нерухомості та приведенням цього об'єкта в стан, придатний для використання, включаються до первісної вартості цього об'єкта. Отже, всі витрати, пов'язані з придбаним об'єктом нерухомості до введення в експлуатацію, формують його первісну вартість.
З пункту 52 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів (утв. наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н, далі - Методичні вказівки) випливає, що в організації виникне обов'язок щодо переведення основного засобу (будівлі (приміщення будівлі)) на рахунок 01" Основні засоби" після закінчення капітальних вкладень щодо приведення будівлі в стан, придатний для використання, тобто після введення будівлі (приміщення) в експлуатацію.
Зазначимо, що про бухгалтерський облік ані поняття реконструкції, ані поняття ремонту об'єкта основних засобів не визначено.
Бухгалтерський облік під час класифікації робіт як реконструкція
У бухгалтерському обліку кошти приймаються до обліку за первісною вартістю (п. 7 ПБО 6/01). Зміна первісної вартості основних засобів, у якій їх прийнято до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів (п. 14 ПБО 6/01).
Пунктом 8 ПБО 6/01 встановлено, що первісною вартістю основних засобів визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших податків, що відшкодовуються. При цьому до фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів відносяться також суми, що сплачуються за приведення його в стан, придатний для використання (тобто в даному випадку – витрати на будівельно-оздоблювальні роботи).
Враховуючи, що будівельно-оздоблювальні роботи необхідні використання приміщення в запланованих цілях, ці роботи відносяться до капітальних вкладень. Витрати з оздоблювальних робіт до підписання акта виконаних робіт відображаються у бухгалтерському обліку організації з дебету рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". Після завершення робіт усі витрати на них включаються до первісної вартості основного засобу. Вартість основного засобу зростає.
У бухгалтерському обліку необхідно зробити такі записи:
Дебет 08 Кредит 60 (76)
- Відбито витрати з будівельно-оздоблювальних робіт;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- ПДВ з будівельно-оздоблювальних робіт прийнято до відрахування;
Дебет 01 Кредит 08
- збільшено первісну вартість основного кошти у сумі витрат з оздоблювальним роботам.
Бухгалтерський облік під час класифікації робіт як капітальний ремонт
Пунктом 66 Методичних вказівок встановлено, що відновлення об'єкта основних засобів може здійснюватися шляхом ремонту, модернізації та реконструкції.
Витрати, що виробляються при ремонті об'єкта основних засобів, відображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповідних первинних облікових документів з обліку операцій відпустки (витрати) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з ремонту та інших витрат на дебет відповідних рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції із кредитом рахунків обліку вироблених витрат (п. 67 Методичних вказівок).
З метою рівномірного включення майбутніх витрат на ремонт об'єктів основних засобів у витрати на виробництво (витрати на продаж) звітного періоду організація може створювати резерв витрат на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих) (п. 69 Методичних вказівок).
Бухгалтерські записи (капітальний ремонт):
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76)
- Відображено будівельно-оздоблювальні роботи;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- враховано ПДВ з будівельно-оздоблювальних робіт;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
- прийнято до відрахування ПДВ з будівельно-оздоблювальних робіт.
С. Миколаїв, В. Горностаєв,
експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Стаття розміщена у журналі
"Вісник бухгалтера московського регіону"
№12 грудень 2009
ОСОБЛИВОСТІ ВІДОБРАЖЕННЯ ВИТРАТ У БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ ПРИ РЕМОНТІ, РЕКОНСТРУКЦІЇ ТА МОДЕРНІЗАЦІЇ БУДІВЕЛЬ, СПОРУД І ОБЛАДНАННЯ
Специфіка різних галузей народного господарства дещо ускладнює єдине розуміння таких термінів та визначень, як капітальний, поточний та середній ремонт, реконструкція, модернізація, реставрація та ін., від якого залежить їх правильне застосування на практиці: при списанні витрат на проведення таких робіт на собівартість продукції (робіт, послуг) або збільшення вартості об'єктів і, як наслідок, при нарахуванні амортизації, обчисленні ПДВ.
При віднесенні проведених робіт до одного з видів, що розглядаються, насамперед необхідно керуватися галузевими стандартами і правилами, а також діючими в цій галузі нормативними документами. До таких документів зокрема належать:
«Вкладення у необоротні активи»,
субрахунок 5
«Витрати збільшення вартості основних засобів»
На суму збільшення вартості основних засобів при введенні об'єкта основних засобів в експлуатацію (витрати виконання робіт відносять збільшення вартості основних засобів)
Якщо роботи виконуються господарським способом, то складаються такі проводки:
10, 25, 26, 51, 60, 76
Під час виконання ремонтних робіт підрядною організацією у сумі проведеного ремонту складаються такі проводки:
У разі застосування другого варіанта організацією з метою рівномірного віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) витрат на проведення ремонту може створюватися ремонтний фонд. Його освіту необхідно передбачити в обліковій політиці організації. Розмір річного ремонтного фонду визначається виходячи з затвердженого графіка проведення ремонтів та річного планового кошторису на його виконання.
Створення фонду (резерву) шляхом щомісячного нарахування по 1/12 частини його кошторисної річної суми, визначеної наказом з облікової політики, у регістрах бухгалтерського обліку відображається записом:
Правильність освіти та використання сум ремонтного фонду за даними фактичних кошторисів та розрахунків періодично (і обов'язково на кінець року) перевіряється та за необхідності коригується. Перевищення нарахованих сум ремонтного фонду над фактичними витратами на його проведення відображається в обліку аналогічними проводками методом «червоне сторно».
У разі коли суми нарахованого ремонтного фонду недостатньо, то наприкінці року (кварталу) провадиться його донарахування на суму, що бракує.
Відображення в бухгалтерському обліку витрат на ремонт за рахунок ремонтного фонду проводиться такими проводками:
У звітному періоді сума витрат на ремонт, врахована на рахунку 97, може списуватися рівними частками протягом запланованої організацією кількості місяців або років. Складаються такі проводки:
На фактичну суму витрат на проведення ремонту основних виробничих фондів |
20, 23, 25, 26, 44 |
Щодо обчислення ПДВ, то відповідно до Закону РБ від 16.11.1999 № 324-З «Про внесення змін та доповнень до Закону Республіки Білорусь «Про податок на додану вартість» податок на додану вартість, що відноситься до цього виду робіт, підлягає відрахуванню в повному обсязі межах суми ПДВ, обчисленої від виручки від продукції (робіт, послуг). Складаються такі бухгалтерські записи:
На суму отриманих матеріалів, що використовуються при ремонті основних засобів |
||
На вартість підрядних робіт, виконаних сторонніми організаціями під час проведення ремонту основних засобів |
||
на суму ПДВ, виділену постачальниками та підрядниками |
"Податок на додану вартість" |
|
На суму сплачених товарно-матеріальних цінностей та робіт, використаних при ремонті основних засобів |
||
На суму сплаченого ПДВ |
«Податок на додану вартість за придбаними товарно-матеріальними цінностями, роботами, послугами |
|
На суму ПДВ прийнятого до вирахування |
Такий самий порядок застосовується і за відображенні в бухгалтерському обліку ремонту орендованих основних виробничих фондів за умови, що витрати на їх підтримку у робочому стані несе сторона за договором - орендар або орендодавець.
16.10.2006 р.
Володимир Гмизін, економіст
Від редакції:З 21 лютого 2007 р. постанова Міністерства з податків та зборів Республіки Білорусь від 31.01.2004 № 16 «Про затвердження Інструкції про порядок обчислення та сплати податку на додану вартість» на підставі постанови Міністерства з податків та зборів від 05.02.2007 № 22 .