Суб'єкти взаємин у сфері правового регулювання бухгалтерського обліку. Вести бухгалтерський облік у порядку, встановленому Законом про бухгалтерський облік, під час здійснення підприємницької діяльності зобов'язані:
а) юридичні особи, створені відповідно до законодавства Російської Федерації;
б) відокремлені підрозділи юридичних осіб, створені відповідно до законодавства Російської Федерації, які мають окремий баланс та розрахунковий (поточний, кореспондентський) рахунок;
в) філії та представництва іноземних організацій, якщо інше не передбачено міжнародними договорами Російської Федерації.
Організація як така, що володіє самостійною компетенцією у сфері бухгалтерського обліку, повинна мати для реалізації цієї компетенції певний орган (підрозділ, службу тощо).
Зважаючи на те, що у здійсненні бухгалтерського обліку є публічний інтерес, Законом про бухгалтерський облік встановлено загальну організаційну структуру особи, яка здійснює бухгалтерський облік.
Елементами цієї структури, за загальним правилом, є посади:
1) керівника організації;
2) головного бухгалтера (бухгалтера) організації;
3) інших осіб відповідно до установчих документів організації, рішень її органів управління та чинного законодавства.
Ці посади є певні комплекси правий і обов'язків, які забезпечують реалізацію певних функцій організації у сфері бухгалтерського обліку.
У ст. 2 Закону про бухгалтерський облік дається легальне визначення поняття «керівник організації». Відповідно до даним ухвалою керівником організації є керівник виконавчого органу організації або особа, відповідальна за ведення справ організації.
Комерційне право. Ч. ІІ. За ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлєвої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 439
Отже, передбачаючи можливість альтернативи. Закон про бухгалтерський облік не дає однозначної відповіді на запитання: хто ж конкретно повинен вважатися керівником організації у сфері відносин бухгалтерського обліку. Зважаючи на це, відповідь на це питання необхідно дати самій організації в її установчих документах.
Зазначимо, що у сфері бухгалтерського обліку керівник організації має важливе право самостійно встановлювати форму бухгалтерської служби організації.
Залежно від обсягу облікової роботи керівник має право обрати один із наступних альтернативних варіантів організації бухгалтерського обліку:
а) заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, який очолює головний бухгалтер;
б) запровадити у штат посаду бухгалтера;
в) передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтера-фахівця;
г) вести бухгалтерський облік особисто.
Подібна дозвільна спрямованість у створенні ведення бухгалтерського обліку є ще одним відображенням у сфері бухгалтерського обліку конституційної свободи підприємницької діяльності.
Відповідно до Закону про бухгалтерський облік крім посади керівника організації іншою посадою, компетенція якої забезпечує реалізацію функцій організації у сфері бухгалтерського обліку, за загальним правилом є посада головного бухгалтера (бухгалтера).
Зазначимо, що встановлений нормами Закону про бухгалтерський облік обсяг самостійної компетенції головного бухгалтера (бухгалтера) настільки значний, що про нього можна говорити як про один із органів управління організацією у сфері бухгалтерського обліку. Більше того, відповідно до змісту норм Закону про бухгалтерський облік у цій сфері він є особою, яка діє не лише в приватному інтересі – інтересі організації, а й у публічному інтересі.
Це потребує достатнього ступеня незалежності головного бухгалтера (бухгалтера).
Одну із гарантій такої незалежності встановлюють норми п. 1 та 2 ст. 7 Закону про бухгалтерський облік, відповідно до яких головний бухгалтер (бухгалтер) призначається на посаду та звільняється з посади лише керівником організації та лише керівнику організації безпосередньо підпорядковується.
Комерційне право. Ч. ІІ. За ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлєвої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 440
Гарантією ефективності дій головного бухгалтера (бухгалтера) у громадському інтересі є засновані на нормах цього федерального закону:
а) обов'язковість для всіх працівників організації його вимог щодо документального оформлення господарських операцій та подання до бухгалтерії необхідних документів та відомостей;
б) покладання на нього:
- Обов'язки щодо забезпечення відповідності здійснюваних господарських операцій законодавству Російської Федерації;
– контролю за рухом майна та виконанням зобов'язань;
- відповідальності за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської звітності.
Ведення обліку громадянами – підприємцями та суб'єктами малого підприємництва. З норми п. 2 ст. 4 Закону про бухгалтерський облік громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, ведуть не бухгалтерський облік, а облік доходів та витрат. У цьому даний облік ведеться у порядку, встановленому податковим законодавством Російської Федерації, тобто. громадянами-підприємцями ведеться лише податковий облік. (Організації, які здійснюють підприємницьку діяльність, ведуть як бухгалтерський, і податковий облік).
Особливості ведення обліку передбачено і суб'єктів малого підприємництва. Спеціальною нормою п. 2 ст. 5 Закону про бухгалтерський облік встановлено, що у планах рахунків бухгалтерського обліку, інших нормативних актах та методичних вказівках має передбачатися спрощена система бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва. Ця норма ще раз закріплює загальний принцип, встановлений у Федеральному законі "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва".
Об'єкти бухгалтерського обліку Об'єктами бухгалтерського обліку, тобто. тим, на що спрямовані дії організації, що здійснює бухгалтерський облік, відповідно до п. 2 ст. 1 Закону про бухгалтерський облік є:
1) майно організації;
2) її зобов'язання;
3) господарські операції організації. Таким чином, наявність в організації певним чином виділеного майна, а також зобов'язань, на підставі яких
Комерційне право. Ч. ІІ. За ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлєвої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 441
фінансується діяльність цієї організації, і здійснення нею господарських операцій є необхідними передумовами ведення організацією бухгалтерського обліку.
У цьому законі не дано конкретні визначення кожного з трьох об'єктів бухгалтерського обліку, тому їх зміст можна встановити лише залучаючи норми інших правових актів з бухгалтерського обліку.
Так, поняття майна дається в Методичних вказівках щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затверджених наказом Міністерства фінансів РФ від 13 червня 1995 р № 49 (далі – Вказівки з інвентаризації) та в Порядку оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств, затвердженому наказом Міністерства фінансів РФ від 5 серпня 1996 р. № 71 та Федеральної комісії з ринку цінних паперів 5 серпня 1996 р. № 149 (далі – Порядок оцінки чистих активів). Відповідно до п. 1.2 Вказівок з інвентаризації під майном організації розуміються основні засоби, нематеріальні активи, фінансові вкладення, виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси, кошти та інші фінансові активи, тобто. у разі під майном з метою бухгалтерського обліку розуміються активи організації, які включають у собі всю сукупність що відображаються в активі бухгалтерського балансу організації як речових, і зобов'язальних прав.
Подібне поняття майна організації міститься і в п. 3 Порядку оцінки чистих активів.
Зазначимо, що у деяких випадках зміст поняття майна організації з метою бухгалтерського обліку не збігається з жодним змістом існуючих у цивільному праві різних понять майна. Прикладом може бути випадок наявності в організації збитків.
Комерційне право. Ч. ІІ. За ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлєвої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 442
У бухгалтерському обліку часто використовується також поняття «майно» у вузькому значенні. Це близьке до поняття «кошти», тобто. сукупність матеріально-речових цінностей, що належать організації (див. п. 40,43, 45,47 Положення про бухгалтерський облік та звітність у Російській Федерації, затв. наказом Міністерства фінансів РФ від 26 грудня 1994 р. № 170).
Перейдемо до поняття зобов'язання з метою бухгалтерського обліку.
Звернемося до п. 1.2 Вказівок щодо інвентаризації. Відповідно до цієї норми під фінансовими зобов'язаннями розуміються кредиторська заборгованість, кредити банків, позики та резерви. Хоча тут згадуються як зобов'язання капітали організації – статутний (складковий), додатковий та інших., проте зміст Указів з інвентаризації свідчить у тому, що ці об'єкти обліку також входять до складу зобов'язань організації. Отже, під зобов'язаннями організації у бухгалтерському обліку розуміється вся сукупність джерел майна організації, які відбиваються в пасиві бухгалтерського балансу організації – її пасиви.
Подібне поняття зобов'язань організації міститься і в п. 4 Порядку оцінки чистих активів.
Встановимо тепер, як пов'язані і чим різняться поняття зобов'язання з метою бухгалтерського обліку та поняття цивільно-правового зобов'язання.
Нормами ст. 307 ЦК встановлено, що змістом цивільно-правового зобов'язання є право вимоги кредитора та обов'язки боржника. У той самий час із наведеного вище змісту переліку фінансових зобов'язань, що у п. 1.2 Вказівок з інвентаризації, випливає, що змістом зобов'язань з метою бухгалтерського обліку є лише певні обов'язки організації.
Відзначимо тепер, що частина зобов'язань (обов'язків), що враховуються в пасиві балансу організації, не є цивільно-правовими обов'язками.
До таких зобов'язань відносяться:
- Обов'язки зі сплати податків,
- Обов'язки, що виникають на підставі трудових договорів, і тому подібні обов'язки.
Комерційне право. Ч. ІІ. За ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлєвої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 443
Ряд зобов'язань (обов'язків), що враховуються в пасиві балансу, не мають кореспондуючих їм у момент урахування конкретних юридичних обов'язків (наприклад, нерозподілений прибуток). Ці конкретні обов'язки мають виникнути лише надалі.
З іншого боку, в повному обсязі з існуючих юридичних обов'язків організації може бути відбито у бухгалтерському обліку. Прикладом цього є обов'язки організації, які виникли із заподіяння екологічної шкоди при здійсненні організацією господарської діяльності, але на момент обліку не виявлені і, можливо, не будуть виявлені і надалі.
Слід зазначити ще одну специфічну та вкрай важливу особливість використання у бухгалтерському обліку поняття «зобов'язання», яка дозволяє стверджувати, що мета використання та зміст даного поняття у бухгалтерському обліку значно відрізняється від цілей використання та змісту поняття конкретного юридичного обов'язку.
Справа в тому, що поняття «зобов'язання» використовується в бухгалтерському обліку не лише для позначення певних обов'язків організації, а й для вказівки на джерела її майна. Відповідно до згаданого раніше принципу збереження ці джерела (зобов'язання) є дзеркальним відображенням майнових прав організації.
Найвиразніше це видно з прикладу обчислення за даними бухгалтерського обліку прибутку (збитку) організації – однією з найважливіших показників підприємницької діяльності.
Відповідно до реалізації принципу збереження – методом ведення обліку шляхом подвійного запису, все майно організації обтяжене зобов'язаннями (обов'язками), які або вже існують на момент обліку, або мають виникнути у майбутньому. Так, обов'язки, що виникли з трудових договорів, податкові та інші обов'язки є вже існуючими на момент обліку юридичними обов'язками, які вимагають грошових та інших виплат працівникам, державі та іншим особам зі складу майна організації.
Комерційне право. Ч. ІІ. За ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлєвої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 444
Статутний капітал, нерозподілений прибуток та інші подібні їм зобов'язання також обтяжують майно організації з грошових та інших виплат акціонерам (учасникам) та іншим особам, хоч і не є на відміну від перерахованих вище зобов'язань конкретними юридичними обов'язками. Відповідні їм конкретні юридичні обов'язки організації можуть виникнути лише в майбутньому за певних юридичних фактів – у разі ліквідації господарського товариства (для статутного капіталу), у разі прийняття органом управління цього товариства рішення про розміри прибутку, що розподіляється (для нерозподіленого прибутку) тощо. (Вже в цьому поняття зобов'язання з метою бухгалтерського обліку ширше за поняття конкретного юридичного обов'язку.)
Звернемо тепер увагу, що обчислити прибуток організації виходячи з даних бухгалтерського обліку можна, лише включивши до об'єктів обліку, крім майна організації, ще й її зобов'язання (обов'язки), тобто. використавши метод подвійного запису.
Дійсно, відповідно до цього методу майнове благо, що надходить або вибуває з організації, враховується двічі:
1) в активі балансу (відповідно до виду майна, що представляє це благо);
2) у пасиві балансу (відповідно до джерела даного блага – того обов'язку (зобов'язання), який є або надалі буде розплатою за його отримання).
Далі, метод обліку шляхом подвійного запису, в силу свого зв'язку з принципом збереження, виходить з рівності підсумків активу і пасиву балансу і з досягнення рівноваги між величиною майна організації та величиною зобов'язань (обов'язків), що обтяжують його. Саме на цій рівності ґрунтується закріплений у технічних нормах бухгалтерського обліку наступний порядок обчислення прибутку організації.
Якщо розмір врахованого майна організації більший за розмір її врахованих зобов'язань (обов'язків), то різниця між ними буде прибутком організації, яка відображається в обліку як особливий пасив організації – її зобов'язання. Якщо ж розмір врахованого майна організації менше розміру її врахованих зобов'язань (обов'язків), це свідчить про наявність в організації збитку, який з метою рівноваги активу і пасиву балансу враховується як особливий актив організації.
Комерційне право. Ч. ІІ. За ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлєвої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 445
Звернемося тепер до поняття господарської операції.
Господарські операції є обставини реального господарського життя організації, які впливають її господарське – майнове і фінансове становище. Цей вплив виявляється у появі, зміні чи вибутті (припинення) будь-яких видів майна чи зобов'язань організації, чи зміні ціни цих видів майна чи зобов'язань, соціальній та зміні величини фінансових результатів, чи інших змінах у господарському становищі організації. У цьому враховуються як зовнішні стосовно організації зміни – такі, як отримання кредиту в банку, а й внутрішні зміни – такі, як відпустка які у організації складі матеріалів виробництва продукції.
З погляду економіки та фінансів господарські операції є основним об'єктом виміру в бухгалтерському обліку та бухгалтерський облік побудований як облік тих змін у господарському становищі організації, що сталися внаслідок господарських операцій. А зміни в інших об'єктах бухгалтерського обліку – у майні та зобов'язаннях, не є незалежними. Вони є наслідком певних господарських операцій.
З точки зору права результатом здійснення господарської операції є виникнення, зміна або припинення прав та обов'язків організації, пов'язаних з урахуванням її майна, зобов'язань чи фінансових результатів. Інакше висловлюючись, господарська операція є юридичним фактом у сфері правового регулювання бухгалтерського обліку. Зазначимо, що відповідно до ст. 9 Закону про бухгалтерський облік перед тим, як прийняти цей юридичний факт до обліку, його необхідно закріпити у спеціальній формі – формі первинного облікового документа.
Для цих суб'єктів обов'язок вести бухгалтерський облік є похідним від їх податкового обов'язку (див. «б», «в» п. 1 ст. 1, п. 1, 8 ст. 8 Закону РФ «Про податок на прибуток підприємств та організацій» / / Відомості РФ. 1992. № 11. Ст.
Відомості Верховної. 1996. № 1. ст. 15.
Фінансові газети. 1995. № 28.
Економіка та життя. № 40. жовтень 1996
Відповідно до ст. 15 ЦК у цивільному праві під збитками організації слід розуміти витрати, які здійснила або повинна буде зробити організація при порушенні свого права, і тільки внаслідок правопорушення в організації виникає право вимоги про відшкодування збитків, яке природно включається до складу її майна. На відміну від цього відповідно до норм, що регулюють бухгалтерський облік, актив бухгалтерського балансу організації, тобто. за загальним правилом, до складу майна організації з метою бухгалтерського обліку, збитки організації включаються незалежно від цього, викликані вони правопорушенням чи ні.
Ця обставина також свідчить про існування відмінностей у змісті цивільно-правового поняття збитків та поняття збитків з метою бухгалтерського обліку.
Російські вісті. 1995. № 90.
Необхідність обчислення прибутку стала однією з основних причин створення саме на зорі капіталізму - в епоху Відродження простого за своїм змістом, але досить витонченого за технікою реалізації методу подвійного запису - того методу, який при зміні господарського положення організації вимагає враховувати не тільки зміни в її майні, а й рівні їм зміни у її зобов'язаннях (обов'язках).
Бухгалтерський облік є формування документованої систематизованої інформації відповідно до встановлених вимог та складання на її основі бухгалтерської (фінансової) звітності. Таке визначення бух обліку дається у ч. 2 ст. 1 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік». Про сутність, цілі та зміст бухгалтерського обліку, про те, хто і як його веде, розповімо в нашій консультації.
Сутність, цілі та завдання бухгалтерського обліку
Сутність бухобліку значною мірою розкривається у визначенні бухгалтерського обліку. Адже що таке бухоблік своїми словами? Бухгалтерський облік коротко - це процес відображення всіх господарських фактів у бухгалтерських регістрах та подальшої підготовки звітності.
Про цілі та завдання бухгалтерського фінансового обліку ми розповідали і говорили, що бухгалтерський облік є в тому числі механізмом, спрямованим на запобігання негативним результатам діяльності організації та виявлення внутрішніх резервів, які б дозволили забезпечити їй фінансову стійкість.
Поняття бухгалтерського обліку, наведене вище, демонструє значимість . Поняття бух обліку підтверджує необхідність як первинної реєстрації фактів господарську діяльність, а й їх систематизацію. в теорії бухобліку перебувають у тісному та нерозривному взаємозв'язку.
Постановка бухгалтерського обліку та його ведення
У вирішенні питань постановки бухобліку та практичного ведення облікової роботи необхідно керуватися 4-рівневою. При цьому у випадках, коли те чи інше бухгалтерське питання на нормативному рівні не врегульоване, інструкцією з бухгалтерського обліку для організації буде її . Облікова політика для організації – це не загальний «теоретизований» документ, розкривати в ньому сутність та основні завдання бухгалтерського обліку або давати загальну характеристику бухгалтерського обліку не потрібно. Це радше керівництво до дії у конкретних умовах господарювання, набір практичних вказівок.
Під час ведення бухгалтерського обліку виробляється відбиток фактів господарського життя взаємозалежних синтетичних рахунках з допомогою . Перелік синтетичних рахунків затверджено Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н. Робочий рахунковий план бух обліку, що враховує особливості ведення діяльності у конкретній організації, повинен додаватися до затвердженої такою організацією.
Типові бухгалтерські проводки з різних розділів обліку ми наводили в нашій.
Також було розкрито серед інших такі питання ведення бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік— це впорядкована система збору, реєстрації та узагальнення інформації у грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій та їх рух шляхом суцільного безперервного та документального обліку всіх господарських операцій.
Види господарського обліку
Початковим моментом господарського обліку є спостереження фактів та явищ.
Розрізняють три види господарського обліку:
- оперативний;
- бухгалтерський;
- статистичний.
Оперативний облікслужить відображення інформації у її спрямованості управління конкретними господарськими операціями.
Бухгалтерський облікпризначений для управління виробничими колективами, виявлення резервів господарської діяльності та контролю за ними. Головною особливістю бухгалтерського обліку є те, що вся інформація має бути документально оформлена.
Статистичний обліквідображає економічні, соціальні, демографічні та інші аспекти, необхідні управління на регіональному і загальнодержавному рівні.
Метод бухгалтерського обліку
Під способом будь-якої науки розуміють те, як і з допомогою яких прийомів дана наука вивчає свій предмет. Метод бухгалтерського обліку, що базується на загальних положеннях діалектичного методу пізнання дійсності, виробив власні способи та прийоми дослідження свого предмета.
Насамперед бухгалтерський облік відображає наявне в організації майно (активи) та джерела його формування (включаючи власний капітал та зобов'язання). Ці джерела завжди протистоять активам і називаються пасивами.Зрівнюючи активи з пасивами можна використовувати балансовий метод узагальнення інформації. що дозволяє одержати два різні угруповання одного і того ж господарського комплексу (майна організації). Така двоїста характеристика об'єктів обліку забезпечує їх порівняння та отримання на цій основі нової інформації.
Під впливом численних фактів господарського життя (господарських операцій) відбуваються зміни у складі майна та його джерел. Ці зміни у бухгалтерському обліку фіксуються шляхом спостереження та відображення даних про них за допомогою документів. У бухгалтерському обліку кожен факт господарського життя відбивається у взаємозв'язку із змінами під його впливом майна, джерел цього майна, а тому виникає необхідність групувати та формувати узагальнюючі показники про фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта в єдиному грошовому вимірнику.
У бухгалтерському обліку фіксуються не лише економічні, а й господарсько-правові відносини, що виникають у зв'язку з рухом об'єктів бухгалтерського спостереження та діями економічних суб'єктів, які здійснюють свою діяльність (комерційну, підприємницьку тощо). Для бухгалтерського обліку характерна юридична доказність формованої їм інформації, що накладає відбиток і систему способів і прийомів ведення бухгалтерського обліку.
Таким чином, метод бухгалтерського облікуявляє собою взаємопов'язане відображення, балансове узагальнення та порівняння юридично-доказової інформації про об'єкти бухгалтерського обліку, виражене в грошовому вимірнику. Наведене визначення методу бухгалтерського обліку містить у собі вказівки на всі основні прийоми та способи пізнання сутності предмета бухгалтерського обліку: документування, оцінка, рахунки, подвійний запис, інвентаризація, балансове узагальнення, звітність
Основою методології бухгалтерського обліку є система способів та набір певних прийомів, які застосовуються у певній послідовності та взаємозв'язку для відображення об'єктів обліку.
Система способів та прийомів складає метод бухгалтерського обліку та включає такі основні елементи:- — це первинна реєстрація господарських операцій за допомогою документів у момент та у місцях їх здійснення.
- Рахунки(синтетичні та аналітичні) -
- - прийом, який означає, що угруповання майна, джерел його освіти, господарських операцій у бухгалтерському обліку здійснюється за допомогою системи рахунків із застосуванням методу подвійного запису.
- Інвентаризація- Спосіб перевірки відповідності фактичної наявності майна за даними бухгалтерського обліку.
- Оцінка-Спосіб вираження у грошовому вимірі майна підприємства та його джерел.
- Калькуляція-Спосіб угруповання витрат та визначення собівартості.
- — спосіб економічного угруповання та узагальнення інформації про майно підприємства за складом, розміщенням та джерелами їх утворення у грошовій оцінці на певну дату.
- Звітність-єдина система показників, що характеризують майнове та фінансове становище організації та результати її господарської діяльності.
Документація
Документ у перекладі з латинської означає свідчення, доказ. За допомогою документів здійснюється первинна реєстрація господарських операцій. Вони забезпечують суцільне та безперервне відображення господарської діяльностіпідприємства. Кожен окремий документ є письмовим свідченням факту здійснення господарської операції. Бухгалтер особливу увагу приділяє збереженню документів, що підшиваються у спеціальні папки. При автоматизованій обробці дані первинних документів переносять на технічні носії інформації, створюючи у своїй базу даних. Зберігання документів здійснюється протягом певного періоду часу.
Юридичну силу документу надають такі обов'язкові реквізити, без яких він не вважається дійсним:- найменування документа та організації;
- Дата складання;
- зміст господарської операції;
- вимірювачі;
- найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;
- особисті підписи вказаних осіб.
Рахунки
(синтетичні та аналітичні) є інструментом кодування, обліку та угруповання однорідних господарських засобів та операцій. Кожен рахунок представляє таблицю, в якій накопичується поточна інформація про стан майна, джерела його утворення. По кожному обліковому об'єкту, категорії коштів та джерел відкривають окремий рахунок. Рахунки служать для систематизації та угруповання господарських операцій за однорідними економічними ознаками. Ліва частина рахунку називається дебетом, права - кредитом.
Подвійний запис
Відображення кожної господарської операції у двох взаємозалежних рахунках, по дебету однієї й кредиту іншого рахунки у одному й тому сумі, називається . Завдяки подвійному запису здійснюється контроль за правильністю ведення обліку за об'єктами. Кодування господарської операції з допомогою подвійного запису зветься бухгалтерської проводки. Наприклад, отримання матеріалів від постачальників оформляється наступною проводкою: дебет рахунка 10 "Матеріали" та кредит рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
Інвентаризація
Перевірка відповідності фактичної наявності коштів, їх джерел, а також стану розрахунків із дебіторами та кредиторами здійснюється за допомогою інвентаризації.
Оцінка
Для отримання узагальнюючих показників про різні засоби, їх джерела, операції з ними, а також подальше відображення в обліку необхідна їх правильна оцінка. В основу оцінки майна покладено реальні витрати, виражені у грошовому вимірі. У процесі оцінки натуральні та трудові показники, що містяться в документах, переводяться у грошові за допомогою цін, тарифних ставок та посадових окладів. З метою сумісності оцінка майна та його джерелдля відображення у балансі має проводитись однаково на всіх підприємствах. Це досягається дотриманням встановлених положень та правил оцінки.
Так, нормативними документами встановлено, що у бухгалтерському балансі:- , відображаються за залишковою вартістю;
- виробничі запаси оцінюються за фактичною вартістю їх придбання та заготівлі;
- готова продукція – за фактичною виробничою вартістю тощо.
Основні засади оцінки встановлюються законодавчими документами, що визначають порядок державного регулювання бухгалтерського обліку.
Калькуляція
Для здійснення контролю необхідно знати величину витрат за виробництво продукції, і навіть кожного її виду. Це досягається за допомогою калькуляції. Документально обґрунтовані дані, виражені у грошовій формі, згруповані на рахунках бухгалтерського обліку із застосуванням подвійного запису та перевірені за допомогою інвентаризації, є підставою для калькуляції. - спосіб угруповання витрат та обчислення собівартості коштів та предметів праці, а також готової продукції та наданих послуг. Вона полягає у визначенні загальної суми фактичних витрат та встановленні собівартості одиниці виробленої продукції (робіт, послуг). Калькуляція використовується встановлення договірних цін.
Згрупована інформація по рахунках, отримана з використанням подвійного запису, та обчислений фінансовий результат, необхідні для подальшого укрупненого узагальнення показників діяльності підприємства. Кошти підприємства беруть участь у процесі виробництва безперервно. Щоб визначити величину коштів і дати їм економічну оцінку, становлять бухгалтерський баланс. Це документ, що фіксує в узагальненому вигляді стан коштів підприємства, їх джерел та результати господарської діяльності на певну календарну дату (початок кварталу, року) в єдиній грошовій оцінці. Він складається з двох частин: ліва – актив, права – пасив. В активі відбиваються згруповані за видами кошти підприємства, у пасиві - джерела цих коштів. Обидві частини бухгалтерського балансу рівні між собою, оскільки в них відображається те саме майно, з одного боку, за складом і розміщенням, з іншого — за джерелами його освіти. Звідси і назва цього документа (у перекладі з французької – рівновага). Рівність сум активу і пасиву обумовлена тим, що це господарські кошти підприємства обов'язково мають певне джерело свого виникнення. Ця сума називається "валютою балансу".
Звітність
Бухгалтерський баланс є основною звітною формою, яка характеризує розмір майна та фінансовий стан підприємства. Відповідно до федеральним законом РФ "Про бухгалтерський облік" - єдина система даних про майнове та фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами. Складання та розгляд бухгалтерської звітності - завершальний етап облікової роботи підприємства.
Висновок
Розглянуті вище методи застосовуються в органічному зв'язку один з одним. Вони забезпечують безперервне, суцільне та документальне обґрунтоване відображення у бухгалтерському обліку об'єктів у грошовому, трудовому та натуральному вимірниках.
Сфера дії бухгалтерського обліку
Виробнича та господарська діяльність суб'єкта господарювання складається з чотирьох взаємних процесів.
1. Виробництво – процес створення матеріальних благ необхідних суспільству. У процесі виробництва відбувається поєднання робочої сили із засобами праці, створюється готова продукція для виробничого та особистого споживання. У бухгалтерському обліку відображаються всі витрати на її виготовлення та цільове використання. На стадії виробництва закладається майбутній прибуток підприємства.
2. Розподіл – сполучна ланка між виробництвом та споживанням. При розподілі готового товару встановлюється його частка, спрямовану відшкодування споживаних засобів виробництва, виплату зарплати, сплати прибуток і розширення виробництва.
3. Обмін (звернення) – процес, у результаті якого готові товари та послуги передаються від виробників споживачеві. Продукція, що виробляється, і послуги служать для задоволення як виробничого так і невиробничого споживання.
4. Споживання - процес, який полягає у використанні продукту та послуг за призначенням. Розрізняють виробниче споживання – споживання засобів виробництва до створення матеріальних благ, і невиробниче - споживання товарів у невиробничій сфері та споживання особистих потреб населення.
Господарські операції
Характеризують окремі господарські дії (факти), що викликають зміну у складі розміщення майна та джерел його утворення. При цьому господарські операції можуть торкатися лише майна підприємства (активів) або лише джерела його утворення (пасив балансу). Господарські операції полягають у придбанні та використанні основних фондів, матеріальних цінностей, у визначенні витрат на виробництво продукції тощо. Отже, господарські операції – це процес, результатом якого є зміни у складі майна та їх джерел.
Господарські засоби та їх класифікація
Здійснюючи господарську діяльність підприємства мають у своєму розпорядженні такі кошти, як будівля, споруда, машина та обладнання, інструменти, матеріали та кошти. Для правильної постановки бухгалтерського обліку кошти підприємства класифікуються за такими ознаками:
1. за видом та розміщенням
2. за джерелом освіти та призначення
За видами та розміщенням
Засоби виробництва
Кошти у сфері обігу
Поза виробничою сферою
Засоби виробництваскладаються із засобів праці (будівлі та споруди, машини та обладнання, транспорт, інвентар) та предметів праці, сировини та основних матеріалів, допоміжних матеріалів, палива, напівфабрикатів незавершеного виробництва. За допомогою засобів праці робітник впливає на предмети праці, надає їм нові властивості та перетворює на готові продукти. Загальні характерні риси всім засобів праці полягають у тому, що вони служать тривалий час і беруть участь багаторазово у процесі праці (виробництва), переносять свою вартість на продукцію, що випускається, в міру їх зносу і до кінця терміну служби зберігають свою натуральну форму.
Класифікація коштів підприємств за видами та розміщенням
Класифікація коштів підприємства за джерелами освіти та призначення
До методів бухгалтерського обліку належить: документація, інвентаризація, бухгалтерський баланс, система рахунків та подвійний запис, оцінка, калькуляція, звітність підприємства.
Рахунки та подвійний запис
Рахунок– це економічне угруповання (у вигляді таблиці), в якій систематизується, накопичується поточна інформація про стан майна, джерел його утворення, господарські операції.
Будучи елементом методу бухгалтерського обліку, рахунки мають значення для систематизації та угруповання господарських операцій за однорідними економічними ознаками.
Рахунки, що відбивають склад і розміщення коштів називаються активними, рахунки, що відбивають джерела формування та цільового призначення коштів називають пасивними.
В активних рахунках всі суми, що викликають збільшення рахунку, прийнято записувати в лівій стороні таблиці, а зменшують у правій. У пасивних рахунках нааборот.
Активно - пасивні рахунки наприклад рахунок прибутку та збитки можна розділити на 2 частини: активний рахунок збитків та пасивний рахунок прибутку. Цей рахунок має сальдо за дебетом та кредитом, таке сальдо називають розгорнутим.
Подвійний запис- Спосіб реєстрації господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку. Цей спосіб полягає в тому, що кожна господарська операція записується у двох рахунках бухгалтерського обліку у рівних сумах
Балансове узагальнення
Для управління підприємством треба мати у своєму розпорядженні інформацію про господарські засоби, що перебувають у його розпорядженні, їх склад і розміщення, джерел коштів та їх цільове призначення, необхідне їхнє економічне угруповання. Ці відомості знаходять свій відбиток у бухгалтерському балансі.
Бухгалтерський балансє способом узагальненого відображення та економічного угруповання господарських коштів у грошовій оцінці за їх складом та джерелами освіти на певну дату. Він має форму таблиці, що складається з двох частин активу та пасиву. Та частина балансу, в якій групуються господарські кошти за складом та розміщенням носить назву активу. Інша частина де групуються господарські кошти за джерелами їхньої освіти та цільовим призначенням називається пасив.
У таблиці балансу як у активі, і у пасиві передбачаються графи для зазначення статей балансу та сум. Баланс висловлює одну й ту саму сукупність коштів підприємства, але в різних розділах, тому підсумки сум активу та пасиву мають бути рівними. Це обов'язкова вимога до балансу. Рівність заснована на тому, що кожна величина в активі балансу повинна мати рівне за сумою джерело балансу в пасиві.
Окремі показники за видами коштів та їх джерелами називаються балансовими статтями. В активі балансу наводяться статті, що характеризують окремі види коштів, які має підприємство та їх розміщення, що склалося в процесі постачання, виробництва та реалізації продукції. У пасиві балансу наводяться статті, що відбивають різні джерела надходження господарських коштів, характеризуючи склад та розміщення господарських коштів, а також джерела їх утворення та цільове призначення на ту чи іншу дату. Баланс показує стан господарських коштів, що склалося внаслідок діяльності підприємства за попередній період. Баланс є важливим звітним документом, що характеризує у грошах результати діяльності підприємства, його фінансове становище на звітну дату. Баланс має значення для керівництва підприємства. Він відображає стан коштів у узагальненій їх сукупності на той чи інший момент часу, розкриваючи структуру коштів та їх джерел у розрізі видів та груп. Дані балансу служать виявлення найважливіших показників, характеризуючих діяльність підприємства його фінансовий стан. За даними балансу визначається забезпеченість коштами, правильність їх використання, дотримання фінансової дисципліни тощо. За даними балансу виявляються недоліки у роботі та фінансовому стані, а також їх причини. Дані балансу дають можливість контролювати правильність використання коштів цільового призначення. Завдяки стислій та компактній формі баланс є дуже зручним документом. Він дає закінчене і цілісне уявлення не тільки про майновий стан підприємства, а й про ті зміни, що сталися за той чи інший час.
Початківці бухгалтери часом ставлять питання, як зблизити бухгалтерський облік із податковим. Щоб уникнути помилок при зближенні бухгалтерського та податкового обліку, треба спочатку розібратися, у чому їхня відмінність. Стаття допоможе зрозуміти різницю у визнанні доходів, витрат, амортизації, створення резервів.
Визначення бухгалтерського та податкового обліку та мета їх застосування
Звернемося до Податкового кодексу РФ. У статті 313 НК РФ наведено визначення податкового обліку:
Податковий облік- Це система узагальнення інформації для визначення податкової бази з податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ.
Якщо організація застосовує загальну систему оподаткування, податковий облік вона веде з метою визначити податок на прибуток– це головна мета податкового обліку.
Основний нормативний документ у галузі ведення бухгалтерського обліку - Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон № 402-ФЗ). Розглянемо, яке визначення дає даний нормативно-правовий документ бухгалтерському обліку.
Бухгалтерський облік- Формування документованої систематизованої інформації про об'єкти, передбачених цим Федеральним законом, відповідно до вимог, встановлених Законом № 402-ФЗ, та складання на її основі бухгалтерської (фінансової) звітності (п. 2 ст. 1 Закону № 402-ФЗ).
Мета бухгалтерського обліку - скласти бухгалтерську (фінансову) звітність, на підставі якої можна судити про результати діяльності організації, що неможливо зробити, користуючись даними податкового обліку. Наприклад, рішення про надання організації кредиту чи позики у більшості випадків здійснюється на підставі поданої бухгалтерської (фінансової) звітності. Вона ж потрібна і для участі у конкурсах, аукціонах тощо. Чому ж зовнішнім користувачам потрібна бухгалтерська (фінансова) звітність? - Тільки підставі бухгалтерської (фінансової) звітності можна будувати висновки про економічному становищі організації.
Не менший інтерес викликає бухгалтерська звітність у внутрішніх користувачів: засновників, керівників тощо. Справа в тому, що на підставі бухгалтерської звітності вони ухвалюють управлінські рішення.
Підсумок із вищесказаного: дозволяє державним органам контролювати повноту та своєчасність сплати податків. А, у свою чергу, ведеться з метою скласти бухгалтерську звітність, на підставі якої можна судити про результати фінансово-господарської діяльності організації.
Отже, організації, є платниками прибуток, разом із бухгалтерським обліком ведуть податковий облік у цілях обчислення податкової бази з податку прибуток.
Основні відмінності між бухгалтерським та податковим обліком
У рамках цього розділу розглянемо такі відмінності між бухгалтерським та податковим обліком:
Відмінності у визнання доходів у бухгалтерському та податковому обліку
Порядок та умови визнання доходів | ||
---|---|---|
У бухгалтерському обліку: | У податковому обліку: | Коментар експерта |
Регламентує ПБО 9/99 «Доходи організації», затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н. Відповідно до п. 2 ПБО 9/99, доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (коштів, іншого майна) та (або) погашення зобов'язань, що призводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладів учасників (власників майна). |
Поняття доходу у податковому обліку наведено у ст. 41 НК РФ. Доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується у разі можливості її оцінки і в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до глав «Податок на доходи фізичних осіб», «Податок на прибуток організацій» НК РФ . | Зверніть увагу, що у понятті «дохід» у бухгалтерському та податковому обліку фігурує термін «економічна вигода». Російське законодавство не розкриває це поняття. Звернемося до Концепції бухгалтерського обліку у ринковій економіці*. Економічні вигоди — це потенційна можливість майна безпосередньо чи опосередковано сприяти припливу коштів у організацію (п. 7.2.1 Концепції). Тобто, якщо говорити про доход організації як у бухгалтерському обліку, так і в податковому обліку, то насамперед дохід тотожний припливу коштів до організації. |
* Концепція схвалена Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні та Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів Росії РФ від 29.12.1997г. | ||
Класифікація доходів | ||
1) доходи від звичайних видів діяльності - виручка від продажу продукції та товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (п. 5 ПБО 9/99); | 1) доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав - виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав; | В обох випадках організація має справу з виручкою |
2) інші доходи (п. 7 ПБО 9/99, перелік відкритий). Наприклад, до інших доходів належать надходження, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації; штрафи, пені, неустойки порушення умов договору, курсові різниці тощо. | 2) позареалізаційні доходи (ст. 250 НК РФ, список закритий). До них можна віднести ті доходи, які не визнаються доходами від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав. Наприклад, до позареалізаційних доходів з метою обчислення податку на прибуток відносяться доходи від пайової участі в інших організаціях, за винятком доходу, що спрямовується на оплату додаткових акцій (часток), що розміщуються серед акціонерів (учасників) організації; доходи у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці і т.д. | Зверніть увагу, що перелік позареалізаційних витрат, наведених у ст. 250 НК РФ закритий, ніж відрізняється від переліку доходів у бухгалтерському обліку, наведених у п.7 ПБО 9/99. |
Обмеження у визнанні доходів | ||
Перелік доходів, які не можна враховувати у бухгалтерському обліку (п.3 ПБО 9/99). Не визнаються доходами організації надходження від юридичних та фізичних осіб, наприклад, сум відшкодовуваних податків, погашення кредиту, позики, наданої організацією позичальнику і т.д. | Перелік доходів, які не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток, наведено у ст. 251 НК РФ. Наприклад, не є доходами ті доходи, які надійшли у вигляді майна, майнових прав, робіт чи послуг, отриманих від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, що визначають доходи та витрати за методом нарахування; у вигляді майна, яке отримано у формі застави або завдатку як забезпечувальні зобов'язання і т.д. | Переліки в обох випадках закриті та розширювальному тлумаченню не підлягають. |
Порядок визнання доходів | ||
Розділ 4 ПБО 9/99. Для визнання виручки у бухгалтерському обліку мають виконуватись умови, передбачені п.12 ПБО 9/99. Якщо хоча б одна з умов не виконується, це вже не виручка, а кредиторська заборгованість. * У загальному випадку бухоблік ведуть шляхом нарахування, але є винятки. Організаціям, яким дозволено вести бухоблік у спрощений спосіб, можна застосовувати касовий метод визнання доходів. | Порядок визнання доходів за методу нарахування у податковому обліку наведено у ст. 271 НК РФ. | Дата визнання окремих видів доходів у податковому обліку відрізняється від дати визнання у бухгалтерському обліку. |
* Не слід забувати і про п.13 ПБО 9/99. Відповідно до цього пункту, визнання виручки для бухгалтерського обліку може залежати від умов договору, укладеного з контрагентом. Також, з норм п.13 ПБУ 9/99, може виникнути ситуація, як у бухгалтерському обліку виникає можливість застосовувати одночасно різні способи визнання виручки протягом одного звітного періоду. Це можливо в тому випадку, якщо йдеться про визнання виручки щодо різних за своїм характером та умов виконання робіт, надання послуг та виробництва виробів. |
Висновок при порівнянні доходів, що формуються у бухгалтерському та податковому обліку: у загальному випадку дані податкового обліку збігатимуться з даними бухгалтерського обліку. І все-таки правильніше наголосити, що збіг розглянутих видів доходів відбувається «в загальному випадку». Тому при веденні бухгалтерського та податкового обліку не можна забувати і про випадки приватні: при визнанні доходів у податковому обліку є кілька особливостей. Далі у статті розглянемо їх у порядку.
Особливості визнання доходів у податковому та бухгалтерському обліку
1. Класифікація доходів у бухгалтерському обліку в окремих випадках відрізняється від класифікації доходів, що формуються у податковому обліку
Наприклад, до доходів, що формуються в бухгалтерському обліку, можна включити доходи від участі в капіталі інших організацій, згідно з п. 5 і 7 ПБО 9/99, як до доходів від звичайних видів діяльності за умови, що для організації це є предметом її діяльності, так і до інших доходів, якщо це предметом діяльності не є.
А ось у податковому обліку доходи від пайової участі в інших організаціях (за винятком доходу, що спрямовується на оплату додаткових акцій (часток), що розміщуються серед акціонерів (учасників) організації) слід завжди відносити до позареалізаційних доходів. Це вимога п. 1 ст. 250 НК РФ.
2. Перелік доходів, що не формуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток, дещо ширший, ніж перелік доходів, які не слід враховувати у бухгалтерському обліку
Наприклад, не є доходом надходження у вигляді майна, що має грошову оцінку, отримане у вигляді внеску (вкладу) до статутного капіталу (фонду) організації (включаючи дохід у вигляді перевищення ціни над номінальною вартістю (первісним розміром)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Даного виду надходження у переліку доходів, які не слід враховувати у бухгалтерському обліку, немає.
3. Дата визнання доходів з метою бухгалтерського обліку може відрізнятись від дати визнання з метою податкового обліку
Вести облік доходів окремих випадках можна як методом нарахування, а й касовим методом. Бухгалтерський облік, у випадку, організації можуть вести лише шляхом нарахування, крім суб'єктів малого підприємництва. А ось податковий облік доходів можна проводити як касовим методом, так і методом нарахування. Ось тут і слід розуміти, що якщо у двох аналізованих видах обліків доходи будуть визнаватись різними методами, то це призведе до різниці в даті визнання цих доходів.
Відмінності у визнанні витрат у бухгалтерському та податковому обліку
Порядок обліку витрат у бухгалтерському обліку регламентує ПБО 10/99 «Витрати організації», утв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 р. № 33н.
Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (власників майна) (п. 2 ПБО 10/99 ).
Не визнається видатками організації вибуття активів (п. 3 ПБО 10/99):
- у зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних коштів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);
- вклади у статутні капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);
- за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;
- у порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
- як авансів, задатку рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
- на погашення кредиту, позики, отриманих організацією.
Порівняємо, у чому відмінність у визнанні витрат у податковому обліку.
Витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені платником податків (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Тобто для того, щоб визнати в податковому обліку витрати, повинні виконуватися такі умови:
- витрати обґрунтовані;
- витрати документально підтверджені;
- витрати здійснено для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
У бухгалтерському обліку витрати визнаються за наявності умов, зазначених у п. 16 ПБО 10/99:
- витрата провадиться відповідно до конкретного договору, вимогою законодавчих та нормативних актів, звичаями ділового обороту;
- сума витрати може бути визначена;
- Існує впевненість, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Впевненість у цьому, що результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у разі, коли організація передала актив чи відсутня невизначеність щодо передачі активу.
Якщо щодо будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одну з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.
Виходячи з вищесказаного: у загальному випадку, на стадії визнання витрат дані податкового обліку та бухгалтерського обліку збігатимуться
Але також як і з доходами, витрати в бухгалтерському та податковому обліку все ж таки будуть відрізнятися, так як, наприклад, у податковому обліку визнаються не всі витрати, що враховуються в бухгалтерському обліку. Є й інші відмінності. Розглянемо це питання докладніше.
- Частина витрат, що враховуються у бухгалтерському обліку, з метою оподаткування прибутку не враховуватимуться. У ст. 270 НК РФ поіменовані витрати, які з метою податкового обліку не враховуються. Наприклад, витрати у вигляді сум нарахованих платником податків дивідендів та інших сум прибутку після оподаткування; у вигляді пені, штрафів та інших санкцій, що перераховуються до бюджету; у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу та інших витрат. У свою чергу, у бухгалтерському обліку зазначені витрати враховуються.
- Частина витрат у податковому обліку є нормованими, що суттєво відрізняється від бухгалтерського обліку. Наприклад, Витрати капітальні вкладення з метою оподаткування прибутку є нормованими відповідно до п.9 ст.258 НК РФ. У свою чергу, в бухгалтерському обліку можна врахувати у витратах всю суму витрат на капітальні вкладення.
- Момент визнання витрат у податковому обліку може відрізнятись від моменту визнання у бухгалтерському обліку, навіть якщо витрати визнаватимуться в однаковій сумі. Зверніть увагу, що порядок визнання витрат у податковому обліку за методом нарахування представлений у ст. 272 НК РФ, при касовому методі - у ст. 273 НК РФ. Наприклад, розбіжності між бухгалтерським та податковим обліком можуть виникнути при обліку курсових різниць.
Також зупинимося на прямих та непрямих витратах у податковому обліку.
До прямих витрат, наприклад, можна віднести витрати на оплату праці, суми нарахованої за основними засобами, що використовуються під час виробництва товарів, робіт, послуг та інші витрати (п. 1 ст. 318 НК РФ).
До непрямих витрат відносять інші суми витрат, крім позареалізаційних витрат, визначених відповідно до статтею 265 НК РФ, здійснюваних платником податків протягом звітного (податкового) періоду (ст. 318 НК РФ).
У бухгалтерському обліку немає такого поділу витрат. Це може призвести до розбіжностей між двома видами обліку, що розглядаються.
Амортизація у бухгалтерському та податковому обліку: відмінності
Способи нарахування амортизації | ||
---|---|---|
У бухгалтерському обліку: | У податковому обліку: |